“企業(yè)業(yè)績反常背后隱藏著什么？”
生意紅火，賬上巨虧
巨額虧損、巨額庫存、巨額預收款減少，浙江某私營企業(yè)背負這三大財務“包袱”紅火前行，這種反常背后隱藏著什么？納稅評估手段能否找出問題所在？稅務人員條分縷析，步步質疑，最終追回了近千萬元稅款。
經(jīng)營地在浙江省嘉興市的A企業(yè)，近幾年的生意看上去相當紅火，奇怪的是，賬上卻一直是入不敷出的巨額虧損狀態(tài)。這個反常，近日引起嘉興市國稅局評估部門的高度關注。隨即，一場嚴密的納稅評估活動全面展開。
審核，分析，步步尋疑
疑點一：半個多億元的虧損
審閱A企業(yè)的經(jīng)營狀況資料時，評估人員發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)近幾年來累計虧損已達0.53億余元。當即，第一個疑點出現(xiàn)在評估人員頭腦中：是什么導致了企業(yè)如此巨額的虧損？A企業(yè)為私營公司，照理說私營企業(yè)的目的應主要是賺錢，且資料顯示這家企業(yè)的主要投資人并不是有錢的主，設立該企業(yè)時是舉債而為，目前仍向銀行等金融部門貸款1億余元。應該說，其主要投資人不一定有先巨虧再掙錢的能力。這樣來看，這家企業(yè)一直巨額虧損經(jīng)營，背后應該藏有什么秘密，比如可能存在少計應稅銷售收入的情況。
見評估人員對企業(yè)近年來的經(jīng)營狀況有疑問，A企業(yè)經(jīng)理李某主動解釋了企業(yè)巨額虧損的原因：A企業(yè)自2011年以來已經(jīng)向國家繳納增值稅1.35億元，稅負沉重，加上近年來企業(yè)的收購成本、人工成本直線上升，直接導致企業(yè)陷入巨額虧損的泥潭。
疑點二：近3億元的存貨
看到“企業(yè)2014年巨額存貨2.98億余元”這條信息，評估人員馬上產(chǎn)生了第二個疑問：經(jīng)查證，A企業(yè)2014年的營業(yè)成本為1.08億余元，照此推算，A企業(yè)的庫存商品全部售完需要2.7年，與通常企業(yè)庫存商品周轉一次只需要2.5個月相比，完全不符合營業(yè)常規(guī)。A企業(yè)出現(xiàn)巨額存貨，極有可能是由于企業(yè)隱瞞銷售收入，沒有結轉營業(yè)成本所致。
當評估人員要求企業(yè)解釋巨額存貨產(chǎn)生的原因時，A企業(yè)經(jīng)理李某對企業(yè)的存貨為何周轉速度如此之慢，始終不能自圓其說，給出有說服力的解釋，最后不得不承認上述存貨中有很大一部分為虛假存貨。企業(yè)為了整體經(jīng)營不受影響以及融資的便利，在結轉銷售成本時少結轉了“主營業(yè)務成本”，以此體現(xiàn)企業(yè)銷售減少，業(yè)績下降。
疑點三：過億元的預收賬款減少額
接下來，評估人員發(fā)現(xiàn)A企業(yè)的“預收賬款”異常。該企業(yè)2014年初“預收賬款”賬戶余額是1.45億余元，2014年末為0.42億余元，全年預收賬款減少額1.03億余元。
按照常理，“預收賬款”一般是在企業(yè)銷售貨物比較緊俏等情況下才會發(fā)生，而A企業(yè)2014年平均存貨高達2.98億元，說明其存貨充足，且不是緊俏物品，“預收賬款”賬戶余額應該不會如此之大。同時，A企業(yè)2014年的預收賬款減少額1.03億余元，與其全年申報的應稅銷售收入1.05億余元相差不大。難道該企業(yè)全年的應稅銷售收入大多都從其預收賬款中結轉而來？還是企業(yè)在減少預收賬款的同時，隱瞞少計了應稅銷售收入？
對于巨額預收賬款的產(chǎn)生原因，A企業(yè)經(jīng)理李某及其財務人員解釋，這是企業(yè)財務人員做賬不規(guī)范所致，其中一部分是跟客戶單位和另外企業(yè)之間的往來款，有的還是向銀行借的款。
內查，外調，真相浮出水
雖然對于評估人員提出的財務數(shù)據(jù)上的三大疑點，A企業(yè)經(jīng)理李某及財務人員都一一作出了解釋，并明確表示A企業(yè)在納稅事項上一直誠信有加，問心無愧，但評估人員憑著職業(yè)敏感認為，A企業(yè)的現(xiàn)有解釋，不足以排除其三大“巨額”財務數(shù)據(jù)涉及的疑點。
經(jīng)過集體分析研究，納稅評估小組決定另辟蹊徑：調查A企業(yè)2014年產(chǎn)品的銷售價格，以此為突破口，尋找企業(yè)少計應稅銷售收入和少繳稅款的線索和證據(jù)。
此后，評估人員跟A企業(yè)經(jīng)理李某及財務人員進行了多次溝通，一面向其詳細講解有關的稅收政策，一面詢問A企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格。企業(yè)財務部門后來提供了其2014年不同月份的產(chǎn)品銷售價格，但拒不承認存在低價銷售的行為。
為徹底弄清真相，評估人員開始從外圍調查取證。通過網(wǎng)上查尋、詢問相關部門、走訪同類企業(yè)等多種方式，他們最終拿到了同期同類企業(yè)產(chǎn)品的平均銷售價格。在對比A企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格后，評估人員發(fā)現(xiàn)存在較大差異，特別是個別月份，A企業(yè)的產(chǎn)品售價明顯低于同類企業(yè)的平均銷售價格。
溝通，攻心，企業(yè)如數(shù)補償繳稅
帶著大量表明A企業(yè)存在低價銷售行為的證據(jù)資料，評估人員再次約談A企業(yè)經(jīng)理李某及財務人員，進一步說明調查情況，講解稅收政策規(guī)定，告知拒不執(zhí)行的后果。
經(jīng)過權衡，李某最終承認，由于A企業(yè)免費借用了銷售客戶的營業(yè)用房，所以有低于市場價銷售給客戶的情況。他同意A企業(yè)就銷售差異部分，按同期同類企業(yè)的平均銷售價格補計應稅銷售收入并繳納增值稅。
近日，A企業(yè)向嘉興市國稅局補申報2014年應稅銷售收入0.58億余元，補繳增值稅994萬元，并按相關規(guī)定繳納了滯納金。
科長點評
浙江省平湖市國稅局納稅評估科科長
陳葉平點評：
該納稅評估案件中，企業(yè)“免費”借用了銷售客戶的營業(yè)用房，作為補償，企業(yè)把產(chǎn)品以低于市場價價格銷售給客戶，使企業(yè)的銷售收入、租金支出相互抵消，達到隱瞞應稅收入少繳增值稅稅款的目的。
在評估過程中，稅務人員通過對企業(yè)巨額虧損、巨額庫存、巨額預收款減少額等財務數(shù)據(jù)的審核分析，大膽推測企業(yè)在銷售價格上可能存在問題，進而通過內查外調方式核查其銷售價格，最終揭開了企業(yè)低價銷售產(chǎn)品的真相，挽回了近千萬元稅款損失。這表明，開展納稅評估工作，善于利用信息資源，深入分析，大膽推測，抓住細節(jié)和重點，往往能達到事半功倍的效果。
放寬視野來看，筆者認為，防范此類問題，日常稅收征管也有很多弱項需要彌補。比如，稅收管理員要經(jīng)常深入企業(yè)特別是重點企業(yè)，加強涉稅信息采集以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、經(jīng)營場所和銷售對象等情況的實地核查力度，注重對納稅人靜態(tài)、動態(tài)財務數(shù)據(jù)的收集分析。另外，由于目前納稅人的納稅意識和財務核算水平有待提高，在日常征管中應通過多種形式加大稅法宣傳和輔導的力度，提高納稅人的稅法遵從度。
