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| “營改增”期初掛賬稅款抵減須關注的涉稅事項 |
| 發(fā)布時間:2013/12/14 來源: 閱讀次數(shù):392 |
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近日,一些企業(yè)財務人員來電咨詢如何處理兼營應稅服務期初掛賬留抵稅額抵扣。對此,筆者結合實例分析說明期初掛賬稅款的抵減過程,以及需要關注的涉稅事項。 “營改增”期初掛賬稅款的政策 《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件二“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定”明確,自2013年8月1日起,對試點前原增值稅一般納稅人兼有“營改增”應稅服務的,截至本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 由于試點期間現(xiàn)行財政體制不變,原增值稅是中央與地方的共享稅,而應稅服務產生的增值稅實質上屬于改前的營業(yè)稅,100%歸地方財政,不得混庫。這樣,試點前尚未抵扣的共享稅——留抵稅額也就產生了一筆掛賬稅款。不過,《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第43號)對掛賬稅款給出了具體處理辦法:按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。 “營改增”期初掛賬稅款的舉例分析 華旭公司是一家從事數(shù)控設備制造的企業(yè),并兼營提供技術服務。2013年8月1日,公司作為“營改增”的試點企業(yè),8月發(fā)生了下列業(yè)務:月初報送了所屬期為2013年7月的納稅申報表,申報進項稅額留抵25萬元。月中銷售數(shù)控設備,取得銷項稅額34萬元,并取得了首筆“營改增”技術服務費,實現(xiàn)收入100萬元,銷項稅額6萬元。購進原料認證通過進項稅額51萬元,購進一輛應繳消費稅的小汽車交由銷售部門使用,取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,認證通過進項稅額5.1萬元。2013年9月公司銷售數(shù)控設備,取得銷項稅額68萬元,收取技術服務收入200萬元,銷項稅額12萬元;外購一批認證相符的原材料進項17萬元。那么該公司2013年8月、9月公司掛賬稅款的抵扣、應稅服務與應稅貨物所應繳納的增值稅如何計算呢?
8月增值稅計算:8月由于“營改增”開始實行,本月沒有因兼營技術服務產生的上期留抵稅額。本月應稅服務上期留抵為0,但對上月所屬期為2013年7月的留抵稅額,可以當著“營改增”前企業(yè)期末留抵稅額的本年累計掛賬數(shù)。期初掛賬留抵稅款(本年累計)=25(萬元)。當月銷項稅額=34+6=40(萬元);當月進項稅額=51+5.1=56.1(萬元)。應抵扣稅額合計(本月數(shù))=上期留抵稅額(本月數(shù))+本月進項稅額=0+56.1=56.1(萬元);因本期進項稅額56.1萬元>銷項稅額40萬元,本月實際抵扣稅額40萬元。本期應納稅款=銷項稅額-進項稅額=40-56.1=-16.1<0,本期應納稅額為0,(本月數(shù))期末留抵稅額=56.1-40=16.1(萬元)。8月公司未實現(xiàn)增值稅,尚有留抵稅款16.1萬元,與期初掛賬稅款25萬元一起等待后期抵減。 9月增值稅分析:本月銷項稅額=68+12=80(萬元);本月進項稅額17萬元;上期留抵稅額(本月數(shù))=8月應稅服務的留抵稅額16.1萬元;9月應抵扣進項合計=本月進項+上期留抵(本月數(shù))=17+16.1=33.1(萬元);因本月銷項稅額80萬元>本月應抵扣進項稅合計33.1萬元,本月實際抵扣進項33.1萬元。未抵減掛賬留抵稅款時,本月虛擬的整體應納稅額=[本月銷項-本月進項-上期留抵(本月數(shù))]=[本月銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))]=80-33.1=46.9(萬元)。按貨物的銷項稅額比例確定應稅貨物的應納稅額分配率=68÷80×100%=85%;上期掛賬留抵25萬元。未抵減掛賬留抵稅額時,貨物的應納稅額=[本月銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))]×貨物的銷項稅比例=虛擬的整體應納稅額×貨物的銷項稅額比例=(80-33.1)×85%=46.9×85%=39.865(萬元)。期初掛賬稅款本期抵減數(shù)=實際抵扣稅額(本年累計)=未抵減掛賬稅款時貨物的應納稅額與上期留抵稅款(本年累計)比較,取小值。即未抵減掛賬稅款時貨物的應納稅額39.865萬元>期初掛賬留抵數(shù)25萬元,本月抵減25萬元。本期實現(xiàn)全部應納增值稅=銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))-實際抵扣稅額(本年累計)=80-17-16.1-25=21.9(萬元)。期初掛賬稅款期末余額=期末留抵稅額(本年累計)=上期留抵稅額(本年累計)-實際抵扣稅額(本年累計)=25-25=0(元)。應稅貨物的本期應納增值稅=本期虛擬的整體應納稅額×貨物銷項稅額比例-本期實際抵減掛賬稅款=(80-33.1)×85%-25=39.865-25=14.865(萬元)?!盃I改增”應稅服務本期應納稅款=本期全部應納稅額-貨物本期納稅款=21.9-14.865=7.035(萬元)。系統(tǒng)開出兩份稅票,9月應繳貨物增值稅14.865萬元,預算科目“增值稅”,預算級次“中央75%地方25%”;應繳“營改增”增值稅7.035萬元,預算科目“改征增值稅”,預算級次“地方100%”。 掛賬稅款扣減時應關注的涉稅事項 一是關注掛賬稅款初始化的條件。對原增值稅一般納稅人,發(fā)生兼營應稅服務的,不一定在試點時發(fā)生,也可能在試點后的年度發(fā)生,但只要發(fā)生,就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化,即對兼營業(yè)務發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬,并填寫增值稅納稅申報表中的第20欄“期末留抵稅額”,“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”欄。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數(shù)據(jù)。會計分錄為借記:應交稅費——增值稅留抵稅額;貸記:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)。 二是關注應交增值稅的分段計算。對于兼營應稅服務的一般納稅人,先不考慮期初掛賬稅款,計算出企業(yè)當月整體應納稅款即企業(yè)整體虛擬應納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算。兩者聯(lián)系是:用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分,即為企業(yè)當期實現(xiàn)的全部應納增值稅,包括應稅貨物與應稅服務在內的各自應納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意:一是企業(yè)整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的,而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業(yè)當期整體虛擬的應納稅額,而不是通過對進項稅額的劃分來計算。動用掛賬稅款時會計分錄為,借記:應交稅費——應交增值稅(進項稅額);貸記:應交稅費——增值稅留抵稅額。 三是關注申報表的填報區(qū)別。對兼營實行一般計稅方法的納稅人,應注意當月及以后月份應稅服務的留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額,在申報表中的區(qū)別反映。兼營應稅服務時發(fā)生的留抵稅額始終在申報表的“本月數(shù)”反映;對于掛賬留抵數(shù)及其動用數(shù)始終在“本年累計”欄反映,以示區(qū)別兩類性質不同的留抵,掛賬稅款屬于共享稅,而“本月數(shù)”的留抵是共享稅與地方稅的混合。 |
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