國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的基礎(chǔ)上，于2012年8月10日發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào) 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。 一、企業(yè)政策性搬遷的后續(xù)管理：
?。ㄒ唬┱咝园徇w涉及資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
1、搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝（如無(wú)形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用； 2、搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。 ?。ǘ┢髽I(yè)搬遷所得為盈利的稅務(wù)處理：
企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照《辦法》要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合《辦法》規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 ?。ㄈ┢髽I(yè)搬遷所得為虧損的稅務(wù)處理：
企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額，為企業(yè)搬遷損失。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。 ?。ㄋ模┱咝园徇w時(shí)，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限的計(jì)算：
企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。 （五）政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的材料及時(shí)間：
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。
2、企業(yè)在搬遷完成年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。 二、企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
《辦法》規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的，應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行《辦法》規(guī)定。
根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》精神，企業(yè)的政策性搬遷或處置收入及費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)的賬務(wù)處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款
貸：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款 ?。ǘ┮虬徇w出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來(lái)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
1、核銷固定資產(chǎn)及通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目作會(huì)計(jì)分錄：
?。?）核銷固定資產(chǎn)時(shí)：
借：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)付款 ?。?）取得核銷資料的殘款時(shí)：
借：銀行存款、現(xiàn)金或應(yīng)收賬款
貸：固定資產(chǎn)清理 2、將“固定資產(chǎn)清理”凈損失轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核銷：
借：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：固定資產(chǎn)清理 （三）發(fā)生拆卸、運(yùn)輸、重新安裝機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用時(shí)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：銀行存款、現(xiàn)金或應(yīng)付款 （四）原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)的攤余價(jià)值，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：無(wú)形資產(chǎn) ?。ㄎ澹┲Ц堵毠さ陌仓觅M(fèi)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：
借：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：銀行存款或現(xiàn)金 ?。┢髽I(yè)搬遷結(jié)束后，在搬遷完成年度或在第五個(gè)年度，進(jìn)行搬遷清算，將余額計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，作轉(zhuǎn)增營(yíng)業(yè)外收入處理。
借：其它應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：營(yíng)業(yè)外收入 ?。ㄆ撸┢髽I(yè)搬遷結(jié)束后，如有搬遷損失，可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。 三、企業(yè)政策性搬遷房土兩稅申報(bào)時(shí)間的確定：
由于在稅收政策中，對(duì)企業(yè)政策性搬遷房土兩稅的處理尚未出臺(tái)正式意見(jiàn)，所以企業(yè)在申報(bào)土地使用稅及房產(chǎn)稅時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)多繳或少繳房土兩稅的情況。
?。ㄒ唬┩恋厥褂枚愅?bào)及開(kāi)征時(shí)間的認(rèn)識(shí)：
1、舊廠的土地使用稅，在土地使用權(quán)上繳給土地收儲(chǔ)中心后，即喪失了土地使用的權(quán)利，按稅法規(guī)定應(yīng)在失去土地使用權(quán)的次月起不再申報(bào)繳納舊廠的土地使用稅。
2、新廠的土地使用權(quán)在土地出讓合同簽定后，按稅法規(guī)定即認(rèn)定為取得了土地使用權(quán)，應(yīng)在土地出讓合同簽定的次月起申報(bào)繳納土地使用稅。 ?。ǘ┓慨a(chǎn)稅的停止申報(bào)及開(kāi)征時(shí)間的認(rèn)識(shí)：
1、對(duì)舊廠的房產(chǎn)稅，應(yīng)在企業(yè)的某項(xiàng)房產(chǎn)實(shí)際撤除并作資產(chǎn)核銷的賬務(wù)處理后的次月起停止申報(bào)舊廠的該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。
2、對(duì)新建的廠房應(yīng)在實(shí)際投入使用或驗(yàn)收合格的次月起申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 |
