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| 未支付的應(yīng)付賬款注銷時(shí)是否繳納企業(yè)所得稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：964 |
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| 問：企業(yè)注銷時(shí)資不抵債，應(yīng)付賬款還有余額，但無力支付，注銷時(shí)應(yīng)如何處理？未支付的應(yīng)付賬款是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得?！ 〉谖鍡l規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)?！ 秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）附件2：《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》第三條有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明： 第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定，第2行“負(fù)債清償損益”：填報(bào)納稅人全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得或損失金額。本行通過附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》計(jì)算填報(bào)?！ ∑渲?，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填報(bào)說明中，第三條有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明規(guī)定： 3.“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額?！ ?.“清償金額（3）”列：填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)負(fù)債的清償金額?！ 〉谒臈l表內(nèi)及表間關(guān)系規(guī)定： 1.“負(fù)債清償損益（4）”列＝本表“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列－“清償金額（3）”列 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)清償應(yīng)付賬款。按應(yīng)付賬款計(jì)稅基礎(chǔ)減去清償金額，確認(rèn)應(yīng)付賬款清償損益，進(jìn)而確認(rèn)清算所得，計(jì)算清算所得稅。 另外，根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。同時(shí)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償： ?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金； （二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款； ?。ㄈ┢胀ㄆ飘a(chǎn)債權(quán)?！ ∑飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配?！ ∑飘a(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算?！ 「鶕?jù)上述規(guī)定，若企業(yè)應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)情形的，對(duì)企業(yè)稅款應(yīng)按以上規(guī)定的順序償還。 |
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