近些年的增值稅改革，實際是完成1994年實施增值稅時未完成的改革任務(wù)。1994年的增值稅條例，留下了增值稅改革的兩個任務(wù)：一是轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，2009年實施修訂后的額增值稅條例后，轉(zhuǎn)型改革完成。二是擴(kuò)圍，將征稅范圍擴(kuò)大到所有勞務(wù)，2016年5月1日全面實施營改增后，擴(kuò)圍改革基本完成。但是，盡管營改增結(jié)束，但是增值稅改革，還沒有徹底完成。本文從專業(yè)的角度，探討今后的增值稅改革，應(yīng)做些什么，注意什么，供大家批評。從目前的情況看，完成增值稅改革，還需做以下工作：簡并稅率、完善抵扣、統(tǒng)一稅制、完成立法。應(yīng)該注意的是，慎用簡易征收的方式。
一、簡并稅率
目前的增值稅有4檔稅率：17%、13%、11%、6%，如果再加上零稅率，有5檔稅率。多檔稅率有兩個弊端：
一是對納稅人的投資選擇和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇，都會產(chǎn)生扭曲，稅收成為納稅人選擇的重要考慮因素，與增值稅中性的內(nèi)在要求相悖。
二是低征高扣，可能導(dǎo)致納稅人不交稅常態(tài)化。如果納稅人的進(jìn)項稅率是17%,銷項稅率是6%，在購進(jìn)支出為100，進(jìn)項稅是17的情況下，銷售收入高于283時，銷項稅才可能超過17，納稅人才可能繳納增值稅。增值幅度超過183%，幾乎不可能。
因此，今后的增值稅改革，應(yīng)適當(dāng)簡并稅率。1994年條例兩檔稅率的設(shè)計，就比較科學(xué)，多數(shù)貨物適用標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，個別貨物適用低稅率13%，同時對部分貨物征收消費(fèi)稅。這種設(shè)計，通過標(biāo)準(zhǔn)稅率體現(xiàn)增值稅的中性，通過低稅率滿足照顧的需要，通過消費(fèi)稅體現(xiàn)調(diào)控的意圖。1994年的思路可以成為今后設(shè)計稅率的重要參考。
二、完善抵扣
增值稅的征稅對象是增值額，構(gòu)成增值額的因素，就是工資和利潤。因此，除人工成本不得抵扣外，其他支出項目，理論上，都應(yīng)該抵扣。但是目前有大量不得抵扣的項目，如利息支出等。應(yīng)該抵扣不得抵扣的項目，相當(dāng)于把納稅人的成本，變成增值額又征稅了，這顯然是不合理的。
如果是由于收入的原因，限制抵扣，可以通過調(diào)整稅率的方式。稅率的高低，不影響稅制的完善，該抵扣不讓抵扣，影響稅制的健全。稅制設(shè)計，盡量用不影響稅制科學(xué)合理的方式，解決有關(guān)需要解決的問題。
三、統(tǒng)一稅制
目前的增值稅，實際是兩套稅制，一是適用原增值稅納稅人的2009年修訂的增值稅條例和實施細(xì)則，二是適用營改增納稅人的財稅[2016]36號文件。一個稅種，兩套稅制，一個行政法規(guī)，一個部門規(guī)章。這種狀況，只能是改革過程中的權(quán)宜之計，不應(yīng)常態(tài)化，應(yīng)逐步統(tǒng)一成一套稅制。
四、按成立法
增值稅制度成熟之后，應(yīng)完成增值稅立法，由全國人大制定《中華人民共和國增值稅法》。增值稅是我國的主體稅種，增值立法，更有利于體現(xiàn)稅收法定的原則。立法的前提，應(yīng)該是稅制的完善，在稅制還不完善的情況下，如果立法，反而會阻礙稅制的進(jìn)一步完善。
五、慎用簡易
此次全面推開營改增的36號文件，或許是為了解決稅負(fù)增加的問題，大量使用允許納稅人選擇簡易征收的方式。簡易征收，對解決稅負(fù)增加，保持稅制改革平穩(wěn)過度，有積極意義，但是，卻不利于完善稅制。
營改增的目的，就是把營業(yè)稅和增值稅并存導(dǎo)致的中斷的鏈條，再接起來，實現(xiàn)征稅和扣稅的機(jī)制，消除重復(fù)征稅。簡易征收的方式，盡管可以通過開具增值稅專用發(fā)票，解決購買方的抵扣問題，但是抵扣可能不徹底，因為簡易征收的征收率，一般低于稅率。對銷售方而言，簡易征收還是不能抵扣進(jìn)項稅，盡管可以維持稅負(fù)不必，但是難以享受減稅的紅利。
由于有些項目時間很長，允許選擇簡易征收，導(dǎo)致長期使用這種方式，一個納稅人一般計稅和簡易征收，長期并存，不但不利于稅制的規(guī)范，也加大納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險的難度，一旦把簡易征收項目的進(jìn)項稅用于抵扣，將產(chǎn)生巨大的稅收風(fēng)險。
因此，在今后的改革中，還是要慎用簡易征收，通過允許納稅人在一定時間內(nèi)超稅負(fù)返還的方式，或許更加合理，一是對稅制規(guī)范的影響更小，二是時間可以控制，3到5年，就可以完成過渡。
