編者按
昨日，朋友圈被《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會【2016】22號）刷了一波屏，從紅頭文件的落款日期來看，文件是12月8日出臺的，與以往的文件一樣，在財(cái)政部內(nèi)部流轉(zhuǎn)幾日后，終于正式掛網(wǎng)。不過，小編今天想在打開原文看看，財(cái)政部網(wǎng)站已經(jīng)找不到這個(gè)文件了，而是出現(xiàn)了“404NotFound”，難道說是引起廣泛討論導(dǎo)致網(wǎng)頁瀏覽量太大癱瘓了？先不胡亂猜測了，在“后營改增時(shí)代”，每次財(cái)政部或稅務(wù)總局發(fā)文，都在刷新著財(cái)稅人員的知識庫，22號文雖然姍姍來遲，還好趕上了年底這趟車，不然年報(bào)審計(jì)時(shí)，各家企業(yè)核算千差萬別，可就要愁壞了會計(jì)師了。
小編昨日連夜學(xué)習(xí)了22號文，并對文件做了如下解讀：
一、預(yù)交增值稅
原征求意見稿中科目名稱為預(yù)繳增值稅，此科目用來核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。一字之差，財(cái)政部為何要將此科目定名為預(yù)交增值稅呢？
小編矯情，既然改了一個(gè)字，必定是有背后的意義存在，在此大膽揣測分析了一下，如果說的不對，大老爺您別生氣?！袄U”字在稅收文件中，經(jīng)常會出現(xiàn)，從這個(gè)字代表的主體來看，稅收文件的主體為國家和執(zhí)法者，所以用“繳”更能表現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性，強(qiáng)調(diào)一個(gè)被動繳納的意思?！敖弧边@個(gè)字表現(xiàn)得更為主動，代表著一項(xiàng)主動行為。并且，應(yīng)交稅費(fèi)科目下，所有的二級科目定名全部都是用的“交”而不是“繳”，此次財(cái)政部修改“增值稅”會計(jì)科目，除了預(yù)交增值稅，就連平時(shí)會計(jì)人員口中經(jīng)常會說到的代扣代繳，這次發(fā)文也確定最終會計(jì)科目名為代扣代交增值稅，將增值稅的明細(xì)科目都統(tǒng)一成“交”，可能是財(cái)政部也希望咱們納稅人都是“主動交稅”，而不是“被動繳稅”，相比稅收文件用詞的強(qiáng)制性，財(cái)政部在設(shè)計(jì)會計(jì)科目上，用詞還是相對緩和一些。
二、代扣代交增值稅
這次的22號文規(guī)定將納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅，并且將發(fā)生代扣代繳義務(wù)時(shí)的會計(jì)核算分錄，進(jìn)行了如下簡化，分錄直接體現(xiàn)為在代扣代繳稅款的同時(shí)，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
例，某納稅人向境外支付了一筆服務(wù)費(fèi)需要代扣代繳增值稅：
借：管理費(fèi)用
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
貸：應(yīng)付賬款
實(shí)際繳納代扣代繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
貸：銀行存款
說句實(shí)話，這個(gè)修改還是值得表揚(yáng)的，使得會計(jì)處理更簡化，更便于實(shí)際操作。之前征求意見稿中，又是“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”，“又是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的，反正小編是被繞暈了。
三、簡易計(jì)稅
此科目是之前征求意見稿中爭議最大的科目之一，22號文規(guī)定將此科目設(shè)定為應(yīng)交稅費(fèi)二級科目，與應(yīng)交增值稅、未交增值稅等并列為增值稅10大二級科目，（原征求意見稿中，簡易計(jì)稅是應(yīng)交增值稅下明細(xì)科目，為應(yīng)交稅費(fèi)的三級科目），此次發(fā)文，直接將簡易計(jì)稅升級，不僅科目級次提升，科目釋義也更加豐富了，此科目用于核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
（小編在看文件對月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的處理時(shí)，沒有看到簡易計(jì)稅月末交稅的處理，一度懷疑是不是把這段寫丟了，那么月末交稅時(shí)，簡易計(jì)稅方式的稅款是否無需通過未交增值稅科目體現(xiàn)呢？）
與原征求意見稿相比，升級為二級科目，雖然避免了應(yīng)交增值稅科目月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，將一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法造成混亂，但財(cái)政部并沒有明確簡易計(jì)稅方式下，月末稅款繳納該如何進(jìn)行會計(jì)處理
另外，此科目的釋義中，還包含了預(yù)繳的概念，小編認(rèn)為，財(cái)政部設(shè)定此科目的釋義時(shí)，是想表達(dá)在簡易計(jì)稅方式下，稅款的預(yù)繳、差額扣稅、繳納這幾種情況，全部都在這一個(gè)科目下進(jìn)行處理，無需再通過預(yù)交增值稅、未交增值稅科目進(jìn)行處理，避免將簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅共用科目，造成稅款計(jì)算錯(cuò)誤。
所以，在月末核算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅時(shí)，小編認(rèn)為直接可以通過如下會計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅
貸：銀行存款
沒錯(cuò)，就是這么簡單，一般納稅人同時(shí)有一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的，
不能只看未交增值稅科目了，還要看一下簡易計(jì)稅科目，兩個(gè)科目當(dāng)月貸方余額相加，才是當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅之和。
最后，22號文末尾附則規(guī)定，“本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。”小編替廣大財(cái)稅人員捏了一把汗，從5月1日到現(xiàn)在已經(jīng)有7個(gè)多月了，企業(yè)在此文件發(fā)布之前都按照各自的理解設(shè)置了會計(jì)科目并進(jìn)行核算，部分企業(yè)也已打印裝訂了憑證，大老爺一句話，該改咱還得改。
