實(shí)務(wù)中，一些剛開(kāi)業(yè)或者經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小的納稅人，時(shí)常借用其他單位的房屋作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。這種借用也就是無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的情形，房產(chǎn)稅應(yīng)該如何繳納？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)）第一條規(guī)定，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。實(shí)際中，許多無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的納稅人，在房屋使用合同或協(xié)議中都明確規(guī)定不承擔(dān)該房屋應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。因此，無(wú)租使用方在繳納房產(chǎn)稅時(shí)，一般都是以自己?jiǎn)挝坏拿x，按照房產(chǎn)余值繳納了房產(chǎn)稅。例如，A公司無(wú)租使用B公司的一套房屋作為經(jīng)營(yíng)用場(chǎng)所，該套房屋的房產(chǎn)余值為20萬(wàn)元，年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅0.24萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為：
計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)
借：管理費(fèi)用2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)
借：本年利潤(rùn)2400
貸：管理費(fèi)用2400。
其實(shí)，按照財(cái)稅〔2009〕128號(hào)文件的規(guī)定，A公司并不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，只是負(fù)有代替B公司繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。本例中，B公司才是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。A公司代替B公司繳納的房產(chǎn)稅，由于不是屬于本公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，因此不能在稅前扣除。
遇到無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的情形，筆者建議，房屋使用方應(yīng)加強(qiáng)與房屋產(chǎn)權(quán)所有方溝通，讓房屋產(chǎn)權(quán)所有方理解他才是房產(chǎn)稅的法定納稅人，商用房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或者是閑置，在現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī)下都需要繳納房產(chǎn)稅，因此，無(wú)租使用房屋時(shí)，并未額外增加房屋產(chǎn)權(quán)所有方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
以本案為例，解析A公司和B公司正確的涉稅處理方法。
A公司的賬務(wù)處理：
計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)
借：其他應(yīng)收款2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
收到B公司代繳的稅款時(shí)
借：銀行存款2400
貸：其他應(yīng)收款2400。
B公司的賬務(wù)處理：
計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)
借：管理費(fèi)用2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400。
收到A公司交來(lái)的繳納房產(chǎn)稅的完稅證時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400
貸：其他應(yīng)付款2400。
支付房產(chǎn)稅稅款時(shí)
借：其他應(yīng)付款2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)
借：本年利潤(rùn)2400
貸：管理費(fèi)用2400。
倘若B公司認(rèn)為出借房屋沒(méi)有收益，也不負(fù)擔(dān)稅款，這時(shí)A公司就需要自己負(fù)擔(dān)稅款。值得注意的是，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把計(jì)入管理費(fèi)用中代繳的房產(chǎn)稅2400元，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。賬務(wù)處理為：
計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)
借：管理費(fèi)用2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)
借：本年利潤(rùn)2400
貸：管理費(fèi)用2400。 |
