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| 宿地稅發(fā)[2009]104號 宿遷市地方稅務局關于自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：681 |
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| 宿遷市地方稅務局關于自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法宿地稅發(fā)[2009]104號 2009-12-29第一條 為了加強對自然人股東（以下簡稱個人股東）股權轉讓所得個人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，提高征管質效，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《江蘇省地方稅收保障辦法》和《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》等有關規(guī)定，結合我市實際，制定本辦法。第二條 個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。凡在我市行政區(qū)域內注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）發(fā)生的股權變更，納稅人或扣繳義務人應到股權變更企業(yè)所在地的主管地稅機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。第三條 個人股東轉讓股權以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地稅機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地稅機關申報繳納個人所得稅。第四條 本辦法所規(guī)范的股權轉讓所得個人所得稅征管，是指個人股東直接股權投資轉讓所得，不含所持上市公司間接股權轉讓所得。第五條 個人股東轉讓股權所得個人所得稅管理應當遵循以下基本原則：（一）普遍登記的原則。主管地稅機關應當對轄區(qū)內所有企業(yè)的個人股東進行全面登記，取得全部個人股東的相關基礎信息。（二）鏈條式管理的原則。主管地稅機關應當對個人股東每次轉讓股權的行為進行登記并進行個人所得稅管理，在個人股東轉讓股權所得個人所得稅管理上形成鏈條。（三）綜合協(xié)作管理的原則。各級地稅機關應當與同級工商行政管理等部門密切協(xié)作，主動聯(lián)系，取得企業(yè)股東和股權變動信息，建立股權轉讓稅收前置機制。（四）獨立交易原則。主管地稅機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，有效制止個人股權轉讓計稅依據(jù)偏低現(xiàn)象。第六條 主管地稅機關應加強個人股東股權轉讓所得個人所得稅的內部控管，依托征管信息系統(tǒng)建立《個人股東登記臺帳》電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)?！秱€人股東登記臺帳》登記內容包括個人股東姓名、國籍或地區(qū)、身份證件種類、證件號碼、投資金額、投資比例、投資日期、撤資日期等基礎信息，具體格式見附件一。第七條 主管地稅機關應當密切關注企業(yè)的個人股東變動情況，對個人股東信息實行動態(tài)管理，通過稅務登記及變更登記、與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業(yè)個人股東變動及其股權轉讓信息，及時調整《個人股東登記臺帳》。第八條 股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管地稅機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。第九條 股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（具體格式見附件二）并向主管稅務機關申報。第十條 個人股東轉讓股權所得，按“財產轉讓所得”項目依法計算繳納個人所得稅。股權轉讓的應納稅所得額，以股權轉讓價減除股權計稅成本和轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。股權轉讓所得應納個人所得稅=股權轉讓應納稅所得額×20%。股權轉讓應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的稅費。第十一條 個人股東股權轉讓價是個人股東就轉讓的股權所收取全部價款，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。股權轉讓對價為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照市場價格核定應納稅所得額。股權轉讓對價為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。股權轉讓對價為其他形式的經(jīng)濟利益的，由主管稅務機關參照市場價格核定應納稅所得額。第十二條 股權計稅成本是指個人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。個人股東部分轉讓所持有的股權的，轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。轉讓部分股權的計稅成本=全部股權的計稅成本×轉讓比例。第十三條 與股權轉讓相關的稅費是指與個人股東轉讓股權直接相關的、并按規(guī)定已支付的符合獨立交易原則的稅金和費用。已作為被投資企業(yè)成本費用核算的稅費支出，不得在計算個人股東股權轉讓所得時扣除。第十四條 個人股東股權轉讓完成后，轉讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權轉讓而產生的收入，并入股權轉讓所得。個人股東股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓所得應當依法繳納個人所得稅。股權轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次股權轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，不繳納個人所得稅。第十五條 主管地稅機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。第十六條 對個人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，且無正當理由的，主管地稅機關應當按照本辦法第十六條規(guī)定核定征收個人所得稅：（一）股權轉讓價等于或低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的；（二）股權轉讓價低于轉讓股權所對應的被投資企業(yè)凈資產份額的；（三）股權轉讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的；（四）主管地方稅務機關依法認定的其他情形。第十七條 主管地稅機關可以采用以下方法核定征收個人所得稅：（一）參照同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下轉讓價核定股權轉讓價格；（二）按照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓價格；（三）納稅義務人未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權計稅成本；（四）按照其他合理方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調整應納稅額。第十八條 主管地稅機關有根據(jù)認為個人股東股權轉讓時企業(yè)賬面凈資產金額明顯低于其公允價值的，應責令納稅人提供中介機構出具的整體資產評估報告，按照評估后的凈資產價值合理確定股權轉讓價格。第十九條 以下情形的股權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（一）股權所有人將股權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）股權所有人將股權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）股權所有人死亡，依法取得股權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。贈與雙方辦理上述不征稅手續(xù)時，應提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關系或贍養(yǎng)關系證明）、《繼承公證書》及主管地稅機關要求的其他證明資料，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務部門應認真審核并留存復印件。第二十條 個人股東轉讓股權應當自完成股權轉讓交易的次月十五日內到主管地稅機關申報繳納股權轉讓個人所得稅?？劾U義務人扣繳的稅款應當在次月十五日內向主管地稅機關申報繳納。納稅人自行申報應當提交以下材料：（一）個人所得稅申報表；（二）股權轉讓協(xié)議（合同）；（三）股權轉讓股東會議決議；（四）主管稅務機關要求報送的其他材料。第二十一條 各級地稅機關要依托《江蘇省地方稅收保障辦法》，加強與同級工商行政管理機關協(xié)作，建立企業(yè)股權轉讓聯(lián)系單制度，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息，及時掌握納稅人股權轉讓信息，對企業(yè)出資比例、出資額、稅款征繳等情況進行比對和分析，對未按規(guī)定辦理變更稅務登記、申報納稅或代扣代繳稅款的，應督促納稅人及時辦理變更稅務登記，并按規(guī)定追繳稅款。主管地稅機關取得轄區(qū)內個人股東及其股權轉讓的相關信息后,應當依法做好保密工作，不得用于稅收之外的用途。第二十二條 本辦法自2009年9月1日起施行。蘇州地稅發(fā)〔2009〕79號 蘇州市地方稅務局關于加強“利股紅”所得及個人股東股權轉讓所得個人所得稅征管的意見寧地稅發(fā)〔2010〕6號 南京市地方稅務局關于印發(fā)自然人投資者個人所得稅管理辦法（試行）的通知 |
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