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| 新設(shè)立公司的節(jié)稅技巧 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：419 |
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| 由于國內(nèi)個人節(jié)稅的空間相對有限；中國以企業(yè)稅為課稅重點，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。在創(chuàng)立公司前，一個精明的經(jīng)營者就應(yīng)該考慮好如何節(jié)約稅收的問題。 導(dǎo)語：不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不同的。這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間?！ ‖F(xiàn)在的時代是一個創(chuàng)業(yè)的時代，很多有志于開拓一番事業(yè)的年輕人希望通過創(chuàng)業(yè)實現(xiàn)自己的人生價值。但是，創(chuàng)業(yè)必須有一個載體，這個載體就是企業(yè)。 設(shè)立企業(yè)說起來很簡單，但是，有很多問題需要考慮?！ 」P者歸納了一下，我國的企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司等幾種，其中，公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。 不同組織形式的成立條件、稅務(wù)負(fù)擔(dān)和面臨風(fēng)險是不同的?！ 〔迮牛骸 敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》財稅[2000]91號規(guī)定，“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。” 表1：不同類型企業(yè)的稅負(fù) 成立依據(jù)及 成立條件 稅收負(fù)擔(dān) 面臨風(fēng)險 個體工商戶 《中華人民共和國民法通則》 繳納個人所得稅 個體工商戶的債務(wù)，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔(dān) 個人獨資企業(yè) 《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》 比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅 投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任 合伙企業(yè) 《中華人民共和國合伙企業(yè)法》 比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅 普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 有限責(zé)任公司和股份有限公司 《中華人民共和國公司法》 繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25％ 有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任 一人有限責(zé)任公司 《中華人民共和國公司法》，注冊資本最低限額為人民幣十萬元 繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25％ 股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任 成立企業(yè)如何節(jié)稅 通過李先生的案例，上面問題的表達(dá)會更加清楚。李先生等4人打算開辦一家服裝商場，注冊資本200萬元，預(yù)計2010年應(yīng)納稅所得額200萬元，現(xiàn)有兩種企業(yè)組織形式可供選擇： 方案1：4人合伙每人出資50萬元，訂立合伙協(xié)議，利潤均分，風(fēng)險共擔(dān)，成立合伙企業(yè)。 方案2：4個股東每人出資50萬元，成立有限責(zé)任公司?！ 栴}是，假定應(yīng)納稅所得額即企業(yè)的稅前會計利潤，稅后利潤全部作為紅利平均分配給投資者。在方案1中，4人共需繳納多少個人所得稅？在方案2中，需要繳納多少企業(yè)所得稅和個人所得稅？采取何種方式經(jīng)營最為合算？ 對于方案1的稅負(fù)計算而言，先要了解以下法律法規(guī)： 《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅?；诖艘?guī)定，方案1的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。 對于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅辦法，稅法規(guī)定如下： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 其中，稅率表如表2所示： 表2：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率的計算 級次 全年應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù) 1 不超過5000元的部分 5 0 2 超過5000元至10000元的部分 10 250 3 超過10000元至30000元的部分 20 1250 4 超過30000元至50000元的部分 30 4250 5 超過50000元的部分 35 6750 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》財稅[2000]91號)又規(guī)定，“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。” 基于此，在方案1中，每個合伙人需要繳納的個人所得稅計算如下： 應(yīng)納個人所得稅＝【2000000/4×35%－6750】＝168250元 四個合伙人共需繳納的個人所得稅＝168250×4＝673000元 對于方案2，先要將稅前利潤扣除企業(yè)所得稅，然后將稅后利潤分配給個人；個人獲得公司分紅還需繳納個人所得稅?！ ?yīng)納企業(yè)所得稅＝2000000×25%＝500000元 公司需代扣個人所得稅＝【2000000×(1－25%)/4】×20%×4＝300000元 應(yīng)納稅額合計：500000＋300000＝800000元 通過比較，可以發(fā)現(xiàn)，若采取方案1，即采取合伙企業(yè)的組織形式，稅負(fù)會輕一些。顯然，僅從稅收負(fù)擔(dān)角度來看，投資者會選取合伙企業(yè)的組織形式?！ 嶋H上，相比較公司而言，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較輕，因而，僅從這個角度來看，這三種組織形式是較為合算的。但是，這三種形式由于個人或家庭財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，在稅負(fù)降低的情況下，個人或家庭的風(fēng)險進一步加大。而公司的投資者僅以出資額對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，可以起到風(fēng)險的隔離作用。總體來看，投資者愿意采取哪種組織形式，要看投資者對相關(guān)因素的取舍。 (任強 中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院講師，廣東理財研究會專家組成員，沈陽盛吉職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校專家組成員) |
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