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| 銷售免稅產(chǎn)品的價外費用真的不免稅嗎？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：978 |
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| 如果以“銷售免稅產(chǎn)品價外費用是否免稅”為關鍵語進行網(wǎng)絡搜索，無論“百度”、“谷歌”，抑或“搜搜”，答案一律是“價外費用不屬于免稅范圍，應單獨核算并依17%的稅率計算繳納增值稅”。對于這一解答，現(xiàn)在能查到的最早出處是某網(wǎng)站2002年9月6日的專家答疑。該網(wǎng)站是國內知名的財稅網(wǎng)站，具有相當?shù)臋嗤?。此解答一出，各大財稅網(wǎng)站紛紛轉載，影響深廣。但是筆者認為，此結論值得商榷。 到目前為止，國家財稅部門從來沒有就免稅產(chǎn)品價外費用是否需要納稅、如何納稅問題單獨作出過規(guī)定，至于價外費的稅收問題，《增值稅暫行條例》第六條只有一個原則性規(guī)定，就是“銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。但是，除了明確規(guī)定免稅或不征稅以外，《增值稅暫行條例》的所有條款都以納稅義務應該發(fā)生為前提。如果根據(jù)上述規(guī)定得出“免稅產(chǎn)品的價外費用需要納稅”的結論，缺乏明確的法律依據(jù)。 值得注意的是，價外費用并非獨立于產(chǎn)品銷售行為以外，價款與價外費用是產(chǎn)品銷售收入的兩個部分，價外費用是相對于價款而言的，價款是價外費用存在的前提，如果價款不成立也就沒有價外費用，正所謂“皮之不存，毛將焉附”。就本質而言，增值稅也是一種行為稅，課稅對象是銷售產(chǎn)品和應稅勞務的行為，其稅基當然就是銷售的全部對價，包括某些不能分攤到單個產(chǎn)品或勞務項目價格中去的價外費用?！对鲋刀悤盒袟l例》中特別強調價外費與價款一樣計算納稅，理由莫過于此。 反過來說，銷售的產(chǎn)品既然是免稅的，那么其豁免征稅的稅基也應該是銷售的全部對價，包含全部價款和價外費用。實際稅收征管中，如果稅法規(guī)定對某產(chǎn)品免稅，一是要定性，要能區(qū)別于其他產(chǎn)品，明確表明免稅對象；二是要定量，免征多少稅，要能夠計算出來。價外費用是產(chǎn)品價值的組成部分，隨主價款征稅，對主價款的稅收政策，理所當然適用于價外費用，且稅率相同，納稅義務發(fā)生時間相同。“征”則同“征”，“免”則同“免”。若銷售的產(chǎn)品屬稅率式減免，價外費用也隨價款適用該減免稅率；若銷售的產(chǎn)品屬全免稅，其價外費用自然也就應隨價款全免稅。 回歸到經(jīng)濟學本義，價格是商品價值的外在表現(xiàn)，無論其表現(xiàn)形式有多少種，但價值始終是唯一的?，F(xiàn)實生活中，由于各種復雜因素的影響，商品的價值除了表現(xiàn)為一定的價款以外，還有可能在價款的基礎上附加表現(xiàn)為一定的價外費用，價外費用不可能與價款割裂開來獨立存在。因此，價款和價外費用適用的稅收政策應該“一征俱征，一免俱免”。 站在現(xiàn)實的角度考慮，除國家控制、關系國計民生的特殊產(chǎn)品外，產(chǎn)品價格均由市場供求關系決定，生產(chǎn)廠家擁有完全自主定價權，如果產(chǎn)品免稅、價外費用不免稅，生產(chǎn)廠家在制定銷售價格時自然會想方設法規(guī)避價外費用。如此一來，免稅產(chǎn)品的價外費用就會成為現(xiàn)實不存在的空想，自然也就不會產(chǎn)生納稅義務，其結果與免稅無異。 之所以有專家作出“價外費用不屬于免稅范圍”的解答，主要原因是割裂了價款與價外費用的必然聯(lián)系，把價外費用看成是獨立于銷售產(chǎn)品或應稅勞務的收入，誤解了增值稅的有關規(guī)定。當然，本文對專家的解答展開討論并不意味著銷售免稅產(chǎn)品的價外費用在任何情況下都免稅。如果納稅人假生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品之名，行經(jīng)營“價外費用”之實，不但不免稅，還構成偷稅行為，應按照稅收征收管理法的有關規(guī)定進行處理。 綜上所述，無論是從現(xiàn)行稅收法規(guī)、業(yè)務性質還是稅收征管的角度來分析、判斷，銷售免稅產(chǎn)品收取的價外費用都不應該繳納增值稅，除非借價外費用的名義收取其他款項或經(jīng)濟利益，而這已經(jīng)不屬于價外費用的范疇，與銷售產(chǎn)品和應稅勞務無關，需另當別論?！吨袊悇請蟆返?0版“正坤財稅”(2011年08月01日 星期一) 早前發(fā)文： 銷售免稅產(chǎn)品價外費用真的不免稅嗎？ <無極小刀>haihan235： 價外費用屬于其他經(jīng)濟利益，是沒有自己所屬成本配比的。增值稅發(fā)票開具方法規(guī)定，價外費用可以開實際名稱，也可以并入貨物金額中。——因此銷售免稅產(chǎn)品價外費用是不免稅的，因為免是產(chǎn)品，而不是其他經(jīng)濟利益。 毒砂： 價外費用是個混合概念，即把國外增值稅理論的很多概念混合到一起，應該說是個在實務中比較高明的創(chuàng)造，當然從理論上說是不太好的創(chuàng)造了。價外費用中的一部分的確可以和價款無關。比如購買方預付的誠意金之類，在特殊情況下，購買人是可以放棄這部分款項，不再購貨的，比如已經(jīng)支付給鹿鹿鹿奶粉廠的。所以，部分價外費用是可以和價款無關的。 增值稅暫行條例細則規(guī)定“本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”很明顯，增值稅暫行條例細則指的“其他經(jīng)濟利益”不是指貨幣、貨物等，價外費用一般都是用貨幣支付，所以不是其他經(jīng)濟利益。tcxj： 要看對文件的理解，如國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。無極小刀：“按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”所包裝貨物免。lhgmbx： 價外費用：1、屬于免稅商品價格部分，并入發(fā)票的，應隨著免稅商品免稅；2、不屬于免稅商品價格的價外費用，并單獨發(fā)票的，可能不能免稅。 |
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