一、充分認(rèn)識行政強制法施行的重要意義
行政強制法是繼行政處罰法、行政復(fù)議法、行政許可法之后又一部規(guī)范政府共同行為的重要法律，與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系重大。行政強制法的頒布實施，對保障和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格依法履行職責(zé)，提高行政管理效率，維護公共利益和社會秩序，保護納稅人等行政相對人的合法權(quán)益具有重要意義。各級稅務(wù)機關(guān)要從深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、加快建設(shè)法治政府、構(gòu)建社會主義和諧社會的高度，充分認(rèn)識行政強制法施行的重要意義，采取有效措施，作出具體部署，狠抓貫徹落實，扎實做好行政強制法的貫徹實施工作。
二、加強對行政強制法的學(xué)習(xí)、宣傳和培訓(xùn)
行政強制法確立了行政強制的五項基本原則，規(guī)定了行政強制設(shè)定權(quán)制度、行政強制措施實施程序制度、行政機關(guān)強制執(zhí)行程序制度、申請人民法院強制執(zhí)行制度、實施行政強制的法律責(zé)任制度。這些原則和制度是對行政強制實踐的科學(xué)總結(jié)，對現(xiàn)行行政強制制度作了重大調(diào)整和改革，必將對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為產(chǎn)生重大影響。各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政強制法，不僅要深刻領(lǐng)會它的精神實質(zhì)，也要準(zhǔn)確把握它的具體規(guī)定，切實提高稅收執(zhí)法水平。要加強對稅收執(zhí)法人員的培訓(xùn)，把行政強制法作為日常培訓(xùn)的必設(shè)內(nèi)容，并通過專題講座、報告會、座談會、知識競賽等多種方式，組織好學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動，引導(dǎo)稅務(wù)執(zhí)法人員樹立正確的執(zhí)法理念。要加大對行政強制法的宣傳力度，通過各種宣傳輿論渠道，采取通俗易懂的形式，向納稅人廣泛宣傳行政強制法，使之成為納稅人維護自身合法權(quán)益和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的法律武器。
三、認(rèn)真做好稅收規(guī)范性文件清理工作
按照行政強制法的規(guī)定，行政強制措施由法律、法規(guī)設(shè)定，法律、法規(guī)以外的其他規(guī)范性文件一律不得設(shè)定行政強制措施；行政強制執(zhí)行只能由法律設(shè)定。據(jù)此，對現(xiàn)行有關(guān)行政強制的規(guī)定與行政強制法不一致的，都應(yīng)該進行修改和廢止。根據(jù)國務(wù)院《通知》要求，總局從9月份開始，對總局稅收征管中依據(jù)的與行政強制有關(guān)的法律、行政法規(guī)、稅務(wù)部門規(guī)章和規(guī)范性文件進行了全面清理，并將法律和行政法規(guī)清理結(jié)果報送了國務(wù)院法制辦。各省稅務(wù)機關(guān)要抓緊時間、組織力量，對本省稅務(wù)機關(guān)制定發(fā)布或與其他部門聯(lián)合發(fā)布的在本轄區(qū)內(nèi)有關(guān)行政強制的規(guī)定，進行一次專項清理。凡稅收規(guī)范性文件中存在設(shè)定行政強制措施或者行政強制執(zhí)行，對法律法規(guī)規(guī)定的行政強制措施的對象、條件、種類作擴大規(guī)定，與行政強制法規(guī)定的行政強制措施實施程序或者行政強制執(zhí)行程序不一致等情形的，要一律修改或廢止。清理工作要在2011年12月20日前全部完成，清理結(jié)果請于2011年12月30日前報總局（政策法規(guī)司）。
四、切實規(guī)范行政強制行為
行政強制法對行政強制措施和行政強制執(zhí)行的主體、程序等作出了明確規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要認(rèn)真貫徹執(zhí)行。一是要依法規(guī)范實施主體。稅務(wù)機關(guān)實施行政強制，不得委托，也不得由稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)以自己名義實施；必須由稅務(wù)機關(guān)具備資格的行政執(zhí)法人員實施，其他人員不得實施。二是要嚴(yán)格遵守法定程序。行政強制法對行政強制措施和行政強制執(zhí)行程序作了專門規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)在實施稅收保全和強制執(zhí)行時必須嚴(yán)格遵守這些程序規(guī)定。三是強化對實施行政強制的監(jiān)督。各級稅務(wù)機關(guān)要采取有力措施，確保行政強制法各項規(guī)定得到貫徹落實。要加強規(guī)范性文件備案審查，對違法設(shè)定或規(guī)定行政強制的，要堅決予以糾正；要強化執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，對違法實施行政強制的，要及時加以整改；要尊重納稅人的陳述申辯權(quán)和復(fù)議訴訟權(quán)，自覺接受納稅人等稅務(wù)行政相對人的監(jiān)督。
五、深入開展調(diào)查研究
由于稅收征管法和行政強制法在內(nèi)容規(guī)定和具體操作方面尚存在需要銜接問題，總局在對稅收征管中依據(jù)的與行政強制有關(guān)的法律、行政法規(guī)、稅務(wù)部門規(guī)章和總局制發(fā)的稅收規(guī)范性文件進行全面清理的基礎(chǔ)上，形成了《稅收征管法等規(guī)定與行政強制法規(guī)定不相銜接的問題匯總》（見附件）。各省稅務(wù)機關(guān)要對照匯總結(jié)果，密切關(guān)注基層稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法中可能遇到的新情況、新問題，并及時將有關(guān)問題及處理建議以書面形式報送總局（政策法規(guī)司）。問題征集、匯總等工作由各省稅務(wù)機關(guān)法制部門牽頭負(fù)責(zé)，征科、稽查等部門要密切配合。對總局已經(jīng)了解和匯總的問題，各地稅務(wù)機關(guān)在報送材料時，無需重復(fù)報送?？偩謱⒃趨R總整理各方面問題、意見并與相關(guān)部門充分報告、溝通的基礎(chǔ)上，就相關(guān)問題發(fā)文予以明確，并請各級稅務(wù)機關(guān)遵照執(zhí)行。
聯(lián)系人：郭瑾雯，聯(lián)系電話：63417649、63417633
附件：稅收征管法等規(guī)定與《行政強制法》規(guī)定不相銜接的問題匯總
一、《稅收征管法》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題
現(xiàn)行《稅收征管法》第八十八條、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條均規(guī)定，稅務(wù)行政相對人必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供納稅擔(dān)保，然后才可以向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。根據(jù)《行政強制法》的規(guī)定，金錢給付義務(wù)的滯納金屬行政強制執(zhí)行措施，按照《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，對行政強制執(zhí)行措施不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復(fù)議，也不需要解繳滯納金。
二、《征管法實施細(xì)則》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題
（一）關(guān)于執(zhí)行費用。《行政強制法》第二十六條規(guī)定，由查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關(guān)承擔(dān)。但是，《稅收征管法實施細(xì)則》第六十九條等則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全和稅收強制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產(chǎn)拍賣、變賣的價款中予以扣除。二者規(guī)定存在沖突。
稅務(wù)總局《抵稅財務(wù)拍賣、變賣試行辦法》（總局令第12號）第六條也有相應(yīng)規(guī)定。
（二）關(guān)于新增“凍結(jié)存款、匯款的期限”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谌l規(guī)定，“自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外”。《行政強制法》第三十三條規(guī)定，“行政機關(guān)逾期未作出處理決定或者解除凍結(jié)決定的，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自凍結(jié)期滿之日起解除凍結(jié)”?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第八十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二者規(guī)定存在沖突。
（三）關(guān)于行政強制執(zhí)行開始的時間?！缎姓娭品ā返谒氖鶙l規(guī)定，行政機關(guān)依法實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權(quán)的行政機關(guān)可以強制執(zhí)行。《稅收征管法》第四十條規(guī)定,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)批準(zhǔn)可以強制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第七十三條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。二者存在差異。
三、《行政強制法》有明確規(guī)定，《稅收征管法》及其實施細(xì)則等未做規(guī)定的問題
（一）報告制度?！缎姓娭品ā返谑艞l規(guī)定，情況緊急，需要當(dāng)場實行行政強制措施時，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在24小時內(nèi)向行政機關(guān)負(fù)責(zé)人報告。《稅收征管法》及其實施細(xì)則中沒有此項規(guī)定。
（二）關(guān)于新增“制作現(xiàn)場筆錄”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谑藯l對實施行政強制措施作出規(guī)定，其中第七項要求制作現(xiàn)場筆錄?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘?xì)則以及稅務(wù)總局文件均沒有規(guī)定在實施行政強制措施時要制作現(xiàn)場筆錄。
（三）關(guān)于新增“凍結(jié)存款、匯款的程序”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谌畻l規(guī)定，實施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)遵守一定的程序，包括：實施前須向行政機關(guān)負(fù)責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；出示執(zhí)法身份證件；制作現(xiàn)場筆錄?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘?xì)則以及稅務(wù)總局文件對此沒有具體規(guī)定。
（四）關(guān)于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谒氖鍡l規(guī)定，“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。……加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”?！抖愂照鞴芊ā窙]有相應(yīng)規(guī)定。
（五）關(guān)于中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行問題?！缎姓娭品ā返谌艞l第二款規(guī)定，對無明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，行政機關(guān)不再執(zhí)行。《稅收征管法》等未做規(guī)定。
