2013-8-22
各市、縣國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：
近接部分地區(qū)反映，各地對稅務(wù)機關(guān)為小微企業(yè)和個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)征收增值稅問題理解不一，為加強對代開專用發(fā)票的增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2004]153號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整后有關(guān)問題的通知》(國稅函[2003]1396號)的有關(guān)規(guī)定，對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)小規(guī)模納稅人和未達到起征點的個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人(含定期定額戶，下同)免征增值稅，主管稅務(wù)機關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。對月銷售額超過2萬元的小微企業(yè)小規(guī)模納稅人、達到起征點的個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人和聲明放棄免稅的小規(guī)模納稅人應按規(guī)定全額計算繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)可以為其代開專用發(fā)票。對聲明放棄免稅的，36個月內(nèi)不得再申請免征增值稅。
二、小微企業(yè)和個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人月累計銷售額(包括申請代開專用發(fā)票前已自行開具的普通發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)已為其代開的普通發(fā)票金額和本次申請代開的專用發(fā)票金額)達到前款標準后，方可向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票(放棄免稅優(yōu)惠的，不受銷售額限制)。主管稅務(wù)機關(guān)在代開專用發(fā)票時，應對其本月前期已代開的普通發(fā)票和本次申請代開的專用發(fā)票合計銷售額按小規(guī)模納稅人適用稅率預征增值稅。
三、小微企業(yè)和個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)增值稅申報納稅時，銷售額應包括納稅人自行開具的普通發(fā)票或者稅務(wù)機關(guān)為其代開的普通發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)為其代開的專用發(fā)票、其它未開發(fā)票金額。非定期定額小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)為其代開的專用發(fā)票金額填報在《增值稅納稅申報表》(適用小規(guī)模納稅人)的第2欄，稅務(wù)機關(guān)預征的增值稅款填報在《增值稅納稅申報表》(適用小規(guī)模納稅人)的第13欄，免稅銷售額填報在《增值稅納稅申報表》(適用小規(guī)模納稅人)第6欄。定期定額小規(guī)模納稅人，代開發(fā)票預征的稅款應填報《增值稅納稅申報表》(適用定期定額戶)，納稅人可以采用上門申報方式進行申報以避免預征稅款數(shù)據(jù)差錯。
四、各級稅務(wù)機關(guān)要加強對代開發(fā)票相應崗位稅務(wù)人員的培訓和管理工作，密切關(guān)注小微企業(yè)和個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的銷售額，防范不法分子利用代開發(fā)票進行偷騙稅活動，采取有效措施完善代開發(fā)票工作流程。
五、本通知自2013年8月1日起執(zhí)行，《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于加強代開增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》(浙國稅函[2010]161號)同時廢止。
