編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論。現(xiàn)就資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)與大家進(jìn)行探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
一、基本規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
上述實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，都強(qiáng)調(diào)的了“且會(huì)計(jì)上已作損失處理”，因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，會(huì)計(jì)核算上并沒(méi)有作損失處理。
因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，不屬于《企業(yè)所得稅法》第八條，不屬于稅法口徑的資產(chǎn)損失項(xiàng)目?jī)?nèi)容，也就是說(shuō)不按財(cái)產(chǎn)損失來(lái)處理，因此，不需要填報(bào)A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105091《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
在實(shí)際工作中對(duì)于企業(yè)正常銷(xiāo)售產(chǎn)品因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)造成售價(jià)低于成本的差額，應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)處理。
因此，我們應(yīng)當(dāng)知道：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
二、資產(chǎn)損失稅前扣除注意事項(xiàng)
1.以前年度發(fā)生未能扣除的，追補(bǔ)至損失發(fā)生年度扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
2.實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
3.法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，在申報(bào)年度扣除。
4.資產(chǎn)損失申報(bào)材料是否齊全，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，申報(bào)材料不齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，除非補(bǔ)齊申報(bào)材料。
5.資產(chǎn)損失金額的計(jì)算是否正確。是否準(zhǔn)確按照稅法規(guī)定對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行了調(diào)整。
6.申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)證據(jù)材料是否清晰、準(zhǔn)確。
7.增值稅規(guī)定中因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失，企業(yè)是否進(jìn)行了增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出部分可以與損失一起按規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)如在以后年度發(fā)生處置，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許作為資產(chǎn)損失的一部分，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）中進(jìn)行納稅調(diào)整。
9.商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
10.商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
11.商業(yè)零售企業(yè)存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
參考文件：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）
