政策規(guī)定
財稅〔2016〕47號和財稅〔2016〕86號規(guī)定：
2016年5月1日起（停止執(zhí)行時間另行通知），一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1 5%）×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
實務(wù)解讀
1.政策期限
2016年5月1日起，停止執(zhí)行時間另行通知。
【提醒】雖政策分為兩段2016年5月1日至7月31日和2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知，2016年7月份的通行費(fèi)的發(fā)票，還可以在8月及以后按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。
2.可抵扣憑證
通行費(fèi)發(fā)票，不含財政票據(jù)。
（1）取得的通行費(fèi)發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額，是說取得通行費(fèi)增值稅普通發(fā)票也屬于增值稅抵扣憑證，通行費(fèi)普通發(fā)票抵扣時不需要認(rèn)證，是按照發(fā)票上注明的金額計算抵扣。
【提醒1】取得通行費(fèi)增值稅普通發(fā)票/營業(yè)稅發(fā)票，不需要認(rèn)證而可以計算抵扣，如果通行費(fèi)取得專票（基本上暫時不可能），按照認(rèn)證抵扣操作。
【提醒2】取得的通行費(fèi)發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額，不需要認(rèn)證，也就沒有認(rèn)證期限180天的限制，也就是說如沒有后續(xù)政策規(guī)定，2016年5月15日發(fā)生的通行費(fèi)可以在2017年1月計算抵扣.
（2）發(fā)生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費(fèi)，可以憑取得營業(yè)稅發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額，也是按照發(fā)票上注明的金額計算抵扣。
【提醒1】2016年7月1日后的的通行費(fèi)，需取得增值稅發(fā)票（含普通發(fā)票和專票）才能抵扣進(jìn)項稅額。
【提醒2】發(fā)生在2016年5月1日至2016年6月30日期間的通行費(fèi)，即使取得營業(yè)稅發(fā)票，由于沒有抵扣及認(rèn)證期限，可以在以后月份計算抵扣。
【提醒3】取得營業(yè)稅發(fā)票，也是按照發(fā)票上注明的金額計算抵扣。
（3）取得財政票據(jù)，屬于不能計算抵扣進(jìn)項稅額，但是可以作為記賬憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，也就是說按照不能抵扣賬務(wù)處理。
（4）財政票據(jù)、增值稅普通發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票的區(qū)別。主要看票據(jù)監(jiān)制章：
——財政票據(jù)上監(jiān)制章印有“財政票據(jù)監(jiān)制章中央或***省市財政部監(jiān)制”的字樣；
——增值稅發(fā)票上監(jiān)制章印有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章***省市國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的字樣；
——營業(yè)稅發(fā)票上監(jiān)制章印有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章***省市地方稅務(wù)局監(jiān)制”的字樣。
3通過ETC方式支付的過路費(fèi)抵扣實務(wù)
【例】[網(wǎng)友22400] 第一個問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費(fèi)計算抵扣？ 第二個問題：現(xiàn)在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財稅2016年47號文件的規(guī)定執(zhí)行。
[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓] 第一問：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計算抵扣。
第二問：財稅【2016】47號文件中收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策中所指的可計算抵扣的通行費(fèi)發(fā)票是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用所開具的發(fā)票（不含財政票據(jù)）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣增值稅。
摘自《2016年7月8日上午9:30國家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站開展一期以“20條服務(wù)新舉措全面助力營改增”為主題的在線訪談文字實錄》
備注：財稅〔2016〕86號文件作為財稅【2016】47號文件的政策延續(xù)，沒有發(fā)生大的變化。
