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| 深入分析付匯合同追回?cái)?shù)億稅款 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：324 |
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| 2009年7月，浙江省桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局對(duì)全市稅務(wù)證明的開(kāi)具和外來(lái)付匯信息進(jìn)行復(fù)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一條信息：外匯管理局對(duì)桐鄉(xiāng)市某復(fù)合新材料有限公司的外匯核準(zhǔn)件中記錄資金用途為專利使用費(fèi)和特許費(fèi)。稅務(wù)人員憑借經(jīng)驗(yàn)敏銳意識(shí)到，這中間可能會(huì)涉及非居民企業(yè)所得稅稅源，于是立即展開(kāi)調(diào)查?！ ⊥┼l(xiāng)市某復(fù)合新材料有限公司登記注冊(cè)類型為中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷售仿木玻璃鋼門、無(wú)機(jī)非金屬材料。該公司于2007年2月15日與美國(guó)國(guó)際服務(wù)工程公司簽訂了購(gòu)買SMC樹(shù)脂混合工程的“自動(dòng)配料系統(tǒng)”的詳細(xì)設(shè)計(jì)以及相關(guān)服務(wù)的合同，合同總金額11萬(wàn)美元，以及購(gòu)買SMC門皮、門和門框的結(jié)構(gòu)和紋理的設(shè)計(jì)以及相關(guān)服務(wù)的合同，合同總金額554680美元。該公司財(cái)務(wù)人員把上述合同標(biāo)的以境外一般勞務(wù)處理，按外國(guó)企業(yè)從外商投資企業(yè)取得發(fā)生在境外的勞務(wù)收入應(yīng)免征外國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具境外勞務(wù)不予征收所得稅證明，桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳也以境外勞務(wù)開(kāi)具了不予征稅證明?！ ”M管如此，稅務(wù)人員仍然沒(méi)有放松對(duì)這條線索的繼續(xù)追蹤，進(jìn)一步深入分析上述2個(gè)合同的條款，發(fā)現(xiàn)在合同及其附件中有這樣幾條零散的約定：1.賣方將為買方設(shè)計(jì)產(chǎn)品線提供最好的技術(shù)服務(wù)。2.賣方提供設(shè)計(jì)、服務(wù)、信息中所包含的無(wú)形資產(chǎn)，買方無(wú)權(quán)將其傳播給第三方，但在企業(yè)內(nèi)部買方對(duì)之具有長(zhǎng)期使用權(quán)。3.賣方將協(xié)助買方就合同中提供的設(shè)計(jì)進(jìn)行專利保護(hù)等。從這些約定可以看出，該公司不僅獲得了美國(guó)公司的設(shè)計(jì)服務(wù)，更為主要的是獲得了該服務(wù)所包含的無(wú)形資產(chǎn)即SMC樹(shù)脂混合工程“自動(dòng)配料系統(tǒng)”的設(shè)計(jì)技術(shù)、SMC門皮、門和門框的結(jié)構(gòu)和紋理的設(shè)計(jì)技術(shù)等，這些技術(shù)在一定期限內(nèi)可以為該公司無(wú)限次重復(fù)使用，同時(shí)享有排他性的專利保護(hù)權(quán)益。雖然合同中沒(méi)有使用任何有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的字眼，也以所謂服務(wù)費(fèi)用形式支付的對(duì)價(jià)，但合同標(biāo)的的本質(zhì)完全符合技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的特征。經(jīng)過(guò)以上分析，稅務(wù)人員足以斷定這是一個(gè)隱藏在技術(shù)勞務(wù)行為表面下的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！ ≌莆樟俗銐虻男畔?，有了初步的判斷，桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局稅務(wù)人員約談了該公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，申明認(rèn)定上述合同行為屬于轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)行為，美國(guó)公司所取得的收入為應(yīng)繳納所得稅的特許權(quán)使用費(fèi)，要求該公司主動(dòng)整改并按時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。然而，該局的認(rèn)定招致該公司的強(qiáng)烈異議，其堅(jiān)持上述合同標(biāo)的屬于一般的境外勞務(wù)范疇，并且以該局辦稅服務(wù)廳為其開(kāi)出的不予征稅證明作為異議的重要依據(jù)?！ ?duì)于不予征稅證明，桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局向該公司解釋說(shuō)明，在企業(yè)付匯當(dāng)時(shí)之所以開(kāi)具不予征稅證明，是稅務(wù)機(jī)關(guān)本著“服務(wù)、高效”原則為納稅人著想、方便納稅人的體現(xiàn)。并且證明文本上強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)享有進(jìn)一步審核確認(rèn)的權(quán)力，不予征稅證明不具有最終免稅效力。因此，該公司以不予征稅證明對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步認(rèn)定應(yīng)納稅行為的異議無(wú)效?！ ∵@樣，合同標(biāo)的行為的定性便成了爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。稅收征管中，非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入是特許權(quán)使用費(fèi)所得還是勞務(wù)所得，其判定一直是征管難點(diǎn)。桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)十分重視，責(zé)令組織力量，尋求更為有針對(duì)性的法律依據(jù)。在翻閱了大量法律法規(guī)以及政策文件后，稅務(wù)人員終于在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等文件中找到相應(yīng)的規(guī)定，即在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的專利、專有技術(shù)等特許權(quán)使用費(fèi)都應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，而這些費(fèi)用包括了圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)。由此可以肯定，合同賣方美國(guó)公司從該公司所取得的所謂技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅?！ ∽C據(jù)確鑿，事實(shí)清楚，法律依據(jù)明確，桐鄉(xiāng)市國(guó)稅局向該公司發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，重申稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同標(biāo)的的認(rèn)定，再次要求該公司履行自己的義務(wù)，并且多次派人找到該公司代表宣傳稅收政策，協(xié)商處理方式。經(jīng)過(guò)該局多方努力，該公司收回了自己的異議，認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定，同意履行代扣代繳義務(wù)?！ ⊥┼l(xiāng)市國(guó)稅局通過(guò)這次評(píng)估共征收入庫(kù)所得稅50.407萬(wàn)元，既維護(hù)了國(guó)家稅收主權(quán)，也對(duì)非居民企業(yè)稅收管理提供了有益借鑒。 |
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