隨著高新技術(shù)產(chǎn)品、機電設(shè)備等進口的大幅增長，我國對外支付特許權(quán)使用費等各類技術(shù)費也迅猛增長，從而引發(fā)海關(guān)對特許權(quán)使用費征稅等問題。其中關(guān)鍵問題在于特許權(quán)使用費計入完稅價格的確認額，而不少企業(yè)對此尚缺乏足夠的認識和重視。
當前，我國進口專有權(quán)利使用費和特許費呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢。2001年僅為19.38億美元；至2008年已突破100億美元，達103.19億美元；2013年更是突破200億美元，達201.33億美元；2014年則進一步增至226.14億美元；2015年前6個月雖同比下降7.45%，但亦達105億美元。隨著機電產(chǎn)品，特別是高新技術(shù)產(chǎn)品進口的持續(xù)增長，我國進口專有權(quán)使用費和特許費還將持續(xù)增長。有鑒于此，海關(guān)部門也日益重視加強對專有權(quán)使用費和特許費的監(jiān)管，而相關(guān)企業(yè)對特許權(quán)使用費征稅的有關(guān)規(guī)定普遍缺乏足夠認識。本文以典型案例解讀的方式為企業(yè)提供一些借鑒指導(dǎo)。
案例簡介
某企業(yè)進口精密檢測儀兩臺，進口商業(yè)發(fā)票顯示：該儀器價值600萬美元（FOB價），其中包括外方代理傭金3萬美元。但進口合同顯示，除600萬美元儀器價格外，還發(fā)生如下未列入進口商業(yè)發(fā)票也未向海關(guān)申報的費用：為適應(yīng)國內(nèi)特殊的生產(chǎn)條件，國外出口商按要求對儀器進行定制的特定設(shè)計費3萬美元，為貨物的專利(驅(qū)動軟件)而支付的特許權(quán)費100萬美元，設(shè)備安裝調(diào)試費2萬美元，儀器5年保修費3萬美元，技術(shù)服務(wù)費(實為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購考察費)5萬美元。
海關(guān)在確定完稅價格時，與進口商就除傭金以外的費用是否納入完稅價格產(chǎn)生爭議。此外，保修期滿后，該儀器發(fā)生損害，發(fā)生進口替換配件購置費和維修費用各1萬美元，并支付驅(qū)動程序升級費用1萬美元。
案情分析
關(guān)于3萬美元的設(shè)計費。該3萬美元設(shè)計費是出口商為向中國市場銷售該貨物進行特殊設(shè)計而發(fā)生的，且未包含在該貨物FOB成交價格中。因此根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十一條“以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或價值應(yīng)計入完稅價格”項下第(二)款“與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)”，該3萬美元設(shè)計費應(yīng)計入完稅價格。
關(guān)于100萬美元特許權(quán)費。《審價辦法》第十一條項下第(三)款規(guī)定“買方需向賣方或有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)，特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。因此，特許權(quán)使用費是否被計入完稅價格關(guān)鍵要看是否滿足如下三點：一是該特許費未包含在成交價格中。本案中，該特許費未包含在FOB成交價格之中，進口商也未向海關(guān)申報。二是該特許費與進口貨物有關(guān)。本案中，該特許權(quán)費是針對涉案進口貨物的專利而支付，即該進口貨物含有專利。根據(jù)《審價辦法》第十三條“符合下列條件之一的特許權(quán)使用費，應(yīng)視為與進口貨物有關(guān)”項下第(一)款“特許權(quán)使用費是用于支付專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)，且進口貨物屬于含有專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的”，該特許費明顯與進口貨物有關(guān)。三是該特許費支付構(gòu)成該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件?！秾弮r辦法》第十四條“買方不支付特許權(quán)使用費則不能購得進口貨物或該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當視為特許權(quán)使用費的支付構(gòu)成進口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件”。案例顯示，該貨物含有驅(qū)動軟件的專利權(quán)，且未包含在FOB成交價格之中。因此，如果買方不支付該專利特許費，則難以獲得儀器的驅(qū)動程序，則該儀器將無法啟動和開展工作，買方也將難以獲得預(yù)期利益。
綜上，該特許權(quán)費符合上述三個關(guān)鍵點，應(yīng)被納入完稅價格。
關(guān)于2萬美元安裝調(diào)試費、3萬美元保修費。根據(jù)《審價辦法》第十五條“進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格”項下第(一)款“廠房、機械或設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用，但保修費用除外”，2萬美元安裝調(diào)試費不應(yīng)計入完稅價格，而3萬美元保修費應(yīng)計入完稅價格。
關(guān)于5萬美元技術(shù)服務(wù)費。企業(yè)提供的發(fā)票、付匯憑證等資料顯示該技術(shù)服務(wù)費實為境內(nèi)工人技術(shù)培訓(xùn)和境外采購考察費。因此，根據(jù)《審價辦法》第十五條“進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格”項下第(五)款“境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用”的規(guī)定，該5萬美元技術(shù)服務(wù)費不應(yīng)被列入完稅價格。
關(guān)于進口替換零部件1萬美元和維修檢測費1萬美元。根據(jù)《審價辦法》第十五條“進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格”項下第(一)款“廠房、機械或設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用”。如果零部件費和維修檢測費是分別列示，則維修檢測費不計入零部件進口完稅價格，如果在進口申報單據(jù)上僅列總額，則兩者可能均會被納入完稅價格。
驅(qū)動程序升級費1萬美元。雖然《審價辦法》沒有規(guī)定驅(qū)動程序等軟件升級費，但鑒于該升級費是對原進口儀器驅(qū)動程序進行的，即與進口貨物有關(guān)，且該升級將提升原進口儀器的實際價值。因此，應(yīng)計入完稅價格加以征稅。
實操建議
規(guī)范簽訂特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以防患于未然。根據(jù)《審價辦法》的規(guī)定，部分與提供服務(wù)相關(guān)的費用(如境內(nèi)復(fù)制費、技術(shù)援助、培訓(xùn)費、管理費、安裝費及境外考察費等)無需計入進口完稅價格，而與貨物無關(guān)的特許權(quán)使用費也不計入完稅價格。因此，企業(yè)在簽訂進口合同或特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，應(yīng)注意分列特許權(quán)使用費和與提供服務(wù)的相關(guān)費用，并進一步分列與進口貨物有關(guān)與無關(guān)的費用，以避免或減少因海關(guān)質(zhì)疑引發(fā)的風(fēng)險。
此外，對于按照營業(yè)額或凈利潤一定比例提取并支付特許權(quán)使用費的，建議企業(yè)對其進行最大化細化，如以書面協(xié)議方式載明具體細目和相應(yīng)比例，以便利海關(guān)核查、提高通關(guān)便利性、降低通關(guān)成本。
注意進口申報價格的合理性。一般情況下，如果海關(guān)在貨物通關(guān)過程中，發(fā)現(xiàn)進口貨物申報價格明顯低于市場價格，將會啟動價格質(zhì)疑程序，即向企業(yè)發(fā)出《價格質(zhì)疑通知書》，要求企業(yè)提交相關(guān)資料或其他證據(jù)，向海關(guān)說明其價格申報偏低的理由。其中，是否存在未申報的特許權(quán)使用費是海關(guān)關(guān)注的一個重點。因此，企業(yè)在進口申報時，就應(yīng)如實申報特許權(quán)使用費，防止因未申報特許權(quán)使用費導(dǎo)致申報價格過低而引發(fā)海關(guān)稽查，降低通關(guān)便利化，延長通關(guān)時間和增加通關(guān)成本。
妥善保存合同、發(fā)票、報關(guān)單據(jù)、付款憑證等檔案資料?！吨腥A人民共和國海關(guān)稽查條例》第二條規(guī)定：貨物通關(guān)進口后，海關(guān)可對企業(yè)進行后繼稽查，稽查時，海關(guān)有權(quán)對企業(yè)的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物進行核查。因此，企業(yè)應(yīng)注意保存特許權(quán)使用費協(xié)議、貨物買賣合同、生產(chǎn)加工工藝及與境外企業(yè)的資金往來財務(wù)資料等。
積極組織證據(jù)與海關(guān)溝通。如果特許費使用權(quán)與進口貨物無關(guān)，則無需將其納入進口完稅價格，而這“無關(guān)”需企業(yè)舉證。因此，企業(yè)在收到《價格質(zhì)疑通知書》或《海關(guān)稽查通知書》后，應(yīng)先自查，即參照《審價辦法》的有關(guān)規(guī)定，研究、分析本企業(yè)的特許權(quán)使用費是否與進口貨物無關(guān)，是否無需計入完稅價格，并根據(jù)自查結(jié)果準備證據(jù)材料，及時向海關(guān)說明情況、解釋原因，爭取海關(guān)采取對企業(yè)影響較小的調(diào)查手段。
但鑒于企業(yè)“舉證”并獲得海關(guān)認同存在極大困難，企業(yè)應(yīng)會商海關(guān)明確哪些證據(jù)(如特許權(quán)受益人提供的表明該特許權(quán)使用費和進口貨物無關(guān)的書面證詞)可被海關(guān)接受為充分有效的證據(jù)，以為企業(yè)舉證指明方向，降低企業(yè)舉證難度。
充分利用合法救濟途徑維護合法權(quán)益。實踐表明，特許權(quán)使用費是否應(yīng)計入進口完稅價格是非常復(fù)雜的問題，海關(guān)也不能保證計入完稅價格的決定完全正確。因此，如果企業(yè)認為海關(guān)“計入完稅價格”的決定存在問題，可充分利用合法救濟途徑維護合法權(quán)益，如可對此決定以及衍生的行政處罰決定提起行政復(fù)議；對行政復(fù)議不服的，提起行政訴訟。
（作者單位：上海海關(guān)學(xué)院） |
