1.企業(yè)基本情況
某裝飾有限公司，成立于2007年，公司法定代表人鄭某，主要承接各類裝飾工程的施工。在當(dāng)?shù)匮b飾工程市場小有名氣，平時(shí)能夠正常申報(bào)納稅，但每年申報(bào)的工程結(jié)算收入并不多。
2.評估分析
通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，稅收管理員發(fā)現(xiàn)該公司存在以下幾個(gè)疑點(diǎn)：
（1）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，年度報(bào)表反映2009年全年業(yè)務(wù)收入僅為288907.03元，由辦稅服務(wù)廳代開門市發(fā)票金額為1292329.8元，與申報(bào)信息中已開發(fā)票的收入存在較大差異。
（2）該公司所有申報(bào)的收入均為“公裝”業(yè)務(wù)，均由辦稅服務(wù)廳代開了門市發(fā)票。并沒有“家裝”業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅記錄。評估人員在進(jìn)行外部信息采集時(shí)，有針對性地調(diào)查了幾個(gè)物業(yè)小區(qū)，通過個(gè)別物業(yè)公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅某嘉園小區(qū)內(nèi)2009年由該單位裝修的就有5戶。
（3）通過對物業(yè)小區(qū)的外部信息調(diào)查顯示，該單位2009年為某嘉園小區(qū)的業(yè)主裝修5戶，雖然沒有裝修金額，但5戶的裝修費(fèi)用理應(yīng)超過2009年財(cái)務(wù)報(bào)表反映的全年收入29萬元。從主管部門反饋信息來看，該公司承接的家庭裝飾、裝修業(yè)務(wù)不只是某嘉園小區(qū)的5戶。該公司承接的私家裝飾、裝修業(yè)務(wù)收入納稅申報(bào)有待核實(shí)。
（4）在對當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤管理時(shí)，掌握到該公司承接了某世紀(jì)名城和某明珠花苑兩個(gè)樓盤共5間樣板房的裝修業(yè)務(wù)，這兩個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已支付裝修款82萬元。
針對上述疑點(diǎn)問題，在評估小組反復(fù)分析后，無法將疑點(diǎn)逐一排除。針對案頭分析的疑點(diǎn)，評估人員擬定了《納稅評估工作底稿》和《納稅評估分析情況表》，報(bào)管理分局批準(zhǔn)，選定該公司為納稅評估對象，并決定對其終點(diǎn)問題實(shí)施稅務(wù)約談。
3.稅務(wù)約談
通過約談，公司法定代表人鄭某解釋該公司2009年度從4月份開始才正式聘用會(huì)計(jì)記賬，10月份又換了一名會(huì)計(jì)，以前會(huì)計(jì)只簡單記了流水賬，相關(guān)原始會(huì)計(jì)憑證裝訂保管不全，財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是有出入。鄭某坦言，其本人對稅法不是很了解，該公司確實(shí)只就開發(fā)票的部分進(jìn)行了申報(bào)，按照裝修行業(yè)的潛規(guī)則，如果要繳稅，合同上都注明了由業(yè)主承擔(dān)，所以沒有對私家裝修收入進(jìn)行申報(bào)納稅，希望納稅部門加強(qiáng)輔導(dǎo)，促其公司管理更加規(guī)范。
4.實(shí)地核查
為了掌握該公司的業(yè)務(wù)收入詳細(xì)情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織人員進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。核查中發(fā)現(xiàn)，該公司財(cái)務(wù)人員提供的會(huì)計(jì)憑證殘缺不全，財(cái)務(wù)人員交接期間賬務(wù)處理混亂，各種施工材料 采購單據(jù)均未取得合法有效的發(fā)票，材料入庫單、材料領(lǐng)用單上只有領(lǐng)用人員一個(gè)人的簽名，臨時(shí)雇工的支出未取得合法有效發(fā)票，施工成本難以查實(shí)。該公司財(cái)務(wù)人員提供了已填開的收據(jù)3本、2009年度總賬和明細(xì)分類賬共4本，工程驗(yàn)收結(jié)算單據(jù)22份，施工合同21份、設(shè)計(jì)合同12份。通過對該公司現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及合同和結(jié)算單據(jù)的比對分析的基礎(chǔ)上，評估人員到X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司等業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行了調(diào)查印證，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：
（1）該公司承接的“私裝”業(yè)務(wù)工程結(jié)算價(jià)款全部通過法定代表人鄭某的愛人的私人銀行賬戶結(jié)算，在公司銀行賬戶上未進(jìn)行反映。
（2）該公司于2009年2月14日與X鎮(zhèn)人民政府訂立裝修施工合同，由該公司以包工包料的方式負(fù)責(zé)鎮(zhèn)政府便民服務(wù)中心的裝修，建筑面積 123.66平方米，工程總價(jià)款231447.61元，工期從2009年2月14日開工，至2009年3月14日竣工。工程竣工后一星期內(nèi)驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后一星期內(nèi)付款50%，余款年底前付款。至2009年底，該公司已取得全部工程款，但鎮(zhèn)政府等待審計(jì)部門的結(jié)果，未要求該公司開具發(fā)票，未進(jìn)行納稅申報(bào)。
（3）該公司（以下簡稱乙方）2009年8月31日與X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲方）訂立裝修合同，合同約定甲方一次性以包干的形式部分包工包料給乙方設(shè)計(jì)施工，為甲方開發(fā)的建筑面積6000平方米的辦公房進(jìn)行室內(nèi)外裝修，預(yù)算工程款計(jì)人民幣5286948.12元，乙方按預(yù)算單價(jià)不變予以施工，項(xiàng)目完工后按實(shí)際工程量結(jié)算。甲方不直接支付現(xiàn)金給乙方，甲方自愿將X世紀(jì)花苑在建房產(chǎn)用于抵償乙方的裝飾工程款。具體房型房號由乙方自由選擇。工程工期從2009年9月1日開工，至2009年12月31日竣工。工程驗(yàn)收合格結(jié)算后工程款扣保證金5%，保質(zhì)期一年六個(gè)月期滿后七日內(nèi)付清。在具體施工過程中，合同的部分條款發(fā)生了變化，X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司對裝飾材料進(jìn)行了自行采購，工程結(jié)算價(jià)款最終以6套房產(chǎn)的首付款抵頂。2009年12月，甲方與乙方以按揭的形式將X世紀(jì)花苑6套房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有證書辦至乙方公司股東（公司投資人：鄭某）名下，（房號為1001-1003、901-903，產(chǎn)權(quán)證書編號為328974-328976、328977-328979），后期按揭貸款由鄭某償還，乙方與中國X銀行某支行簽訂了借款合同，合同金額2100000元。根據(jù)同期同類市場銷售價(jià)格，首付款703000元甲方開具了銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)收款收據(jù)，甲、乙雙方均無現(xiàn)金流，乙方未作財(cái)務(wù)處理也未進(jìn)行納稅申報(bào)。
（4）該公司2009年共與某嘉園胡某等5位業(yè)主訂立裝修合同，承接5幢別墅的裝修，合同金額分別為156898.91元、224642.70元、402643.12元、265432.10元、332464.0元，實(shí)際取得價(jià)款1382080.83元。該公司2009年為其他住宅小區(qū)的12位業(yè)主提供私家裝修業(yè)務(wù)，合同金額1687850.40元，實(shí)際取得結(jié)算價(jià)款1684800.00元。該公司未進(jìn)行納稅申報(bào)。
（5）該公司2009年為柳某等12人提供裝修設(shè)計(jì)勞務(wù)，合同金額141000元，實(shí)際取得價(jià)款141000元。該公司未進(jìn)行納稅申報(bào)。
（6）該公司2009年承接了X花苑和X明珠花苑兩個(gè)樓盤共5間樣板房的裝修業(yè)務(wù)，合同金額82萬元，實(shí)際取得價(jià)款82萬兇。該公司未進(jìn)行納稅申報(bào)。
以上共少計(jì)收入4962328.44元。
5.評定處理
通過約談和實(shí)地核查，該公司“高稅負(fù)”的謎底終于揭曉，評估小組經(jīng)過討論，作出了以下處理意見：
（1）該公司少計(jì)收入的部分，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅151689.85元，其中提供裝飾、裝修勞務(wù)少計(jì)營業(yè)額為3136528.41元（231447.61 703000 1382080.8 820000），應(yīng)按建筑業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅144639.85元（3136528.41×3%）、提供裝修圖紙?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)收入少計(jì)營業(yè)稅141000元，應(yīng)按服務(wù)業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅7050元（141000×5%）。應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅合計(jì)為151689.85元。
（2）該公司應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅7584.49元（151689.85×5%）、教育費(fèi)附加4550.70元（151689.85×3%）。
（3）該公司應(yīng)按建筑安裝合同補(bǔ)繳印花稅2822.50元（9408326.96×0.3‰），應(yīng)按設(shè)計(jì)合同補(bǔ)繳印花稅70.50元（141000×0.0005），對已辦理按揭的6套房產(chǎn)與銀行訂立的借款合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅105元（2100000×0.00005）。
（4）該公司雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》以及該省有關(guān)規(guī)定，該公司2009年度應(yīng)稅收入額為6254649.24元（4962328.44 12923266.8），應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×25%=6254649.24×10%×25%=156366.231元。該公司2009年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅32308.02元，少申報(bào)企業(yè)所得稅124058.21元。
（5）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅【2008】83號）的規(guī)定，甲方與乙方以按揭的形式將X世紀(jì)花苑6套房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有證書辦至乙方公司股東鄭某的行為應(yīng)視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該公司應(yīng)代扣代繳股東鄭某應(yīng)申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅140600元（703000×20%）。
