常見問(wèn)題解答 1、問(wèn)：某被投資企業(yè)向投資企業(yè)借款1000萬(wàn)元，如果投資方權(quán)益性投資為400萬(wàn)元，合同約定利率為12%，共支付一年利息120萬(wàn)元。（假設(shè)該企業(yè)不能夠提供資料證明其符合獨(dú)立交易原則），該省金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%，則稅前允許扣除利息費(fèi)用為多少？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2∶1比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。如果投資方權(quán)益性投資為400萬(wàn)元的情況下，只允許扣除按800萬(wàn)元計(jì)算的利息。同時(shí)考慮到其約定利率為12%，而同期銀行貸款利率10%，因而對(duì)于超過(guò)10%利率的部分也不得扣除，即只允許稅前扣除的利息費(fèi)用為800×10%=80萬(wàn)元。
2、問(wèn)：某企業(yè)注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，按照章程規(guī)定投資者應(yīng)于當(dāng)期繳足資本，投資者已投入1200萬(wàn)元，尚欠800萬(wàn)元。該年度企業(yè)向銀行借款1000萬(wàn)元，產(chǎn)生借款利息60萬(wàn)元，則如何計(jì)算稅前扣除的利息？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即不得扣除的借款利息為：60×800/1000＝48萬(wàn)元。
3、問(wèn)：企業(yè)投資人王某權(quán)益性投資100萬(wàn)元，企業(yè)向王某借款300萬(wàn)元，支付一年利息50萬(wàn)元，假設(shè)該省金融企業(yè)提供的同期同類貸款利率情況說(shuō)明中最高利率為10%，則如何計(jì)算稅前允許扣除的利息？
答：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，除按相關(guān)規(guī)定計(jì)算外，還要遵循財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定的2∶1的比例。即稅前只允許扣除：200×10%=20萬(wàn)元。
