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| 嚴防企業(yè)利用銀行承兌匯票虛構資金流 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：682 |
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| 銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票具有信用好、承兌性強、流通便利、節(jié)約資金成本等一系列優(yōu)點，是當前企業(yè)貿(mào)易結算的重要方式。但是，銀行承兌匯票的特點也容易為不法分子所利用，成為“粉飾”虛構增值稅專用發(fā)票資金流的“幫兇”。從玩轉(zhuǎn)“資本魔方”向銀行貼現(xiàn)84億余元的周正毅，到因被舉報“虛增銷售收入50億”而陷入財務丑聞的四川長虹，無不與虛開增值稅專用發(fā)票和銀行承兌匯票有關。因此，加強銀行承兌匯票的管理是當前有關部門值得關注的問題。 銀行承兌匯票的財會規(guī)定 （一）基本規(guī)定 對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。我國的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬元。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費，不足10元的按10元計，承兌期限最長不超過6個月。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。票面內(nèi)容包括“銀行承兌匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載上述規(guī)定事項之一的，銀行承兌匯票無效。 （二）變現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓方式 一是到期兌付，銀行承兌匯票期限6個月。二是貼現(xiàn)。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)申請人由于資金需要，將未到期的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人。三是背書轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票背書是銀行承兌匯票流通的主要方式。持票人可以將匯票權利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使。目前，我國銀行承兌匯票背書最常見的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書欄內(nèi)簽章，背書是一種要式行為，背書必須記載下列事項：被背書人名稱、背書人簽章。未記載上述事項之一的，背書無效。 企業(yè)利用銀行承兌匯票虛構資金流的方式及分析 近年來，虛開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)從開假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法轉(zhuǎn)為真票虛開的作案手法，這種發(fā)票能夠通過國稅機關的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，傳統(tǒng)的檢查方法難以查出其犯罪證據(jù)。在這種情況下，稅務機關往往突破常規(guī)，從資金流和物流入手進行檢查，現(xiàn)金結算、往來掛賬成為檢查虛開案件的突破口，而銀行承兌匯票往往被不法分子利用，來掩飾其虛構的資金流。 ?。ㄒ唬┲饕绞? 1、利用真銀行承兌匯票虛構資金流。增值稅專用發(fā)票的受票方為了掩飾假進項發(fā)票的真相，在支付資金時，開出銀行承兌匯票，注明銀行承兌匯票受票人為增值稅專用發(fā)票開票方，然后再由增值稅專用發(fā)票開票方背書給第三方、第四方返回原企業(yè)，虛構資金結算。 2、利用虛假背書虛構資金流。增值稅專用發(fā)票受票方將持有的銀行承兌匯票交給開票方，由增值稅專用發(fā)票的開票方財務部門編造虛假背書的復印件，憑復印件入帳，銀行承兌匯票持有人仍是增值稅專用發(fā)票受票方。 3、利用虛假銀行承兌匯票入賬。增值稅專用發(fā)票開票方直接將過期的銀行承兌匯票復印、修改入賬，虛構企業(yè)資金流。 4、利用銀行承兌匯票退回虛構資金流。增值稅專用發(fā)票受票方為虛構資金流，申請開具銀行承兌匯票后，將匯票復印件作為入賬依據(jù)，然后將原件以“申請未用”的名義退還銀行，取消此項承兌匯票業(yè)務。這樣企業(yè)只需支付萬分之五的手續(xù)費，就為虛假業(yè)務構成了一個“完整”的資金流向。 ?。ǘ┰蚍治? 1、企業(yè)做帳時銀行承兌匯票背書都是復印件，造假的可能性和可操作性強。銀行承兌匯票的兌付期一般是6個月，在此時間之內(nèi)可以任意背書轉(zhuǎn)讓、買賣以及貼現(xiàn)。因為銀行承兌匯票無論是到期兌付、背書轉(zhuǎn)讓，還是貼現(xiàn)，以及在地下交易市場變現(xiàn)，其原件都不在企業(yè)留存，一律以復印件入賬。正是因為這一點，銀行承兌匯票才成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子用作入賬憑證的首選。 2、銀行承兌匯票變現(xiàn)靈活，掩蓋異常的資金流向。目前，根據(jù)有關政策規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。不法分子為了達到票貨款一致，在資金運作上大做文章。他們在匯票上假借背書轉(zhuǎn)讓，表面上是匯給開票單位，開出匯票與付款方向一致，造成虛假業(yè)務的表面真實，實際上匯票經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓，最終又回到付款方下屬機構或另外設立的私人銀行帳號。 3、稅務人員對金融知識掌握較少。對于金融部門的結算方式、票據(jù)辦理流程、違規(guī)處理掌握太少，不能在日常監(jiān)控和稅務稽查中運用自如，給不法分子以可乘之機。 4、銀企利益驅(qū)動催生銀行承兌匯票地下交易。少數(shù)金融部門為了片面追求票據(jù)業(yè)務規(guī)模及表外業(yè)務收益，降低票據(jù)業(yè)務準入門檻，對其貿(mào)易真實性審查不嚴，相關要素不齊全，不能嚴格履行票據(jù)承兌的相關程序。銀行承兌匯票一般都是企業(yè)向銀行先支付50%的銀行承兌匯票保證金，而后由銀行開出供企業(yè)使用，銀行承兌匯票相當于實際的流通貨幣，而且是銀行承兌匯票保證金1倍的數(shù)額。這樣一來，節(jié)省了大筆現(xiàn)金。正是基于這種銀企各取所需的吸引，聯(lián)手共同推進了銀行承兌匯票的廣泛運用，繁榮了買賣銀行承兌匯票的地下交易市場。在地下交易市場，承兌匯票直接作為一種商品買賣，不留任何痕跡即能變現(xiàn)，造成企業(yè)使用銀行承兌匯票存在不規(guī)范行為。 |
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