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| 未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的會計核算及稅務處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1104 |
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| 《企業(yè)會計準則》對“對未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本、成本法下投資企業(yè)如何核算”沒有規(guī)定，建議企業(yè)審慎評估。在審計實務中，由于未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，投資企業(yè)不調(diào)整長期股權投資成本會計師事務所也是認可的，網(wǎng)上亦有做賬、不做賬的兩種意見。個人的分析意見如下：子公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，子公司其實是一項利潤分配，母公司相當是把獲得的利潤再投資到子公司，是一項權益投資的增加。相應的，子公司要做工商注冊變更，變更其實收資本（或者股本）。子公司：借:未分配利潤 貸：應付股利 借：應付股利 貸:實收資本母公司：借:應收股利 貸:投資收益 借：長期股權投資 貸：應收股利工商規(guī)定—《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（中華人民共和國國家工商行政管理總局令第22號）規(guī)定，以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應當說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實施轉(zhuǎn)增的基準日期、財務報表的調(diào)整情況、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務報表相關科目的實際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額。會計規(guī)定—《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》第七條：采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。稅法規(guī)定—《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅問題的補充通知》國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。這是對國稅發(fā)[2000]118號相關規(guī)定的延續(xù)。在此說明：國稅函[2010]79號規(guī)定，企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。這對“以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本”事項存在影響，需充分關注。這是對國稅函[2004]390號相關規(guī)定的延續(xù)。 |
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