納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法
第一條根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。
華稅：本條規(guī)定對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)租賃的對(duì)象即“取得的不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行了界定。納稅人經(jīng)營(yíng)出租通過(guò)以下方式取得的不動(dòng)產(chǎn)的，為增值稅納稅義務(wù)人：直接購(gòu)入、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建、抵債等各種形式。但上述對(duì)“取得”的規(guī)定落腳在所有權(quán)的取得，對(duì)于單純?nèi)〉貌粍?dòng)產(chǎn)使用權(quán)并基于此對(duì)外出租的行為沒(méi)有明確界定。
第三條一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。
第四條小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（一）單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
華稅：擴(kuò)大了財(cái)稅【2016】36號(hào)文1.5%優(yōu)惠征收率的適用范圍，規(guī)定了個(gè)體工商戶出租住房的，也減按1.5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，國(guó)地稅如何分管預(yù)繳和申報(bào)也需要得到關(guān)注。據(jù)上述條款規(guī)定，除個(gè)體工商戶外的其他個(gè)人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他主體需要預(yù)繳稅款的，預(yù)繳征管主體是不動(dòng)產(chǎn)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)，申報(bào)征管主體是納稅人所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)。
第五條納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
華稅：本條規(guī)定了對(duì)“納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)”原則的例外，即根據(jù)本辦法第三條、第四條的規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不一致的，納稅人應(yīng)當(dāng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。但根據(jù)第五條的規(guī)定，如果納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與納稅人機(jī)構(gòu)所在地雖不在同一縣、市、區(qū)但卻在同一直轄市或計(jì)劃單列市內(nèi)的，納稅人可以向直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)稅局申請(qǐng)不在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)稅局作出是否需要預(yù)繳稅款的決定。
