問：A公司持有A1公司73%的股權(quán)。B、C、D、E、F五家公司（以下簡稱五家公司）為新成立的公司。A公司及五家公司均受同一自然人控制。
A公司將其持有的73%的A1公司股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給五家公司，原因為A公司及五家公司屬于同一自然人控制。
問題如下：五家公司受讓股權(quán)是否確認收入？A公司無償轉(zhuǎn)讓或零對價轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成公益性捐贈？
股權(quán)的無償轉(zhuǎn)讓是否適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號），用于對外捐贈是否應(yīng)視同銷售？如構(gòu)成視同銷售，銷售價格如何確定？是按股權(quán)的公允價格（如評估，交易，或凈資產(chǎn)）還是賬面價值？其中賬面價值遠低于被投資單位的賬面凈資產(chǎn)價值。
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
因此，B、C、D、E、F五家公司無償取得A公司給予的A1股權(quán)，屬于取得接受捐贈收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
因此，A將持有的A1股權(quán)無償贈送給B、C、D、E、F公司，不屬于公益性捐贈。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
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因此，A公司將A1股權(quán)無償給予B、C、D、E、F公司，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓A1股權(quán)確認收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條規(guī)定，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑。
?。ò耍┢髽I(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！?/FONT>國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。
第五條規(guī)定，在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司無償將A1股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B、C、D、E、F公司，不適用按購入價確認收入政策。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。
前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
因此，A公司視同轉(zhuǎn)讓A1股權(quán)，應(yīng)以A1股權(quán)的市場價格（公允價）確定其收入。A1公司不是上市公司，其股權(quán)市場價通常以評估價確定。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
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根據(jù)上述規(guī)定，A公司對應(yīng)的捐贈支出不得稅前扣除。 |
