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| 從一則商業(yè)促銷籌劃案例看稅收籌劃的誤區(qū) |
| 發(fā)布時(shí)間：2012/7/13 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1301 |
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稅收籌劃一直是大家關(guān)注的熱門課題。在實(shí)踐中，不少納稅人認(rèn)為，成功的稅收籌劃方案都是對(duì)稅收因素進(jìn)行合理規(guī)劃的結(jié)果。事實(shí)上，很多所謂的稅收籌劃方案的結(jié)果與稅收的關(guān)系并不大，或者說(shuō)根本沒(méi)有關(guān)系。以最近看到的一個(gè)商業(yè)促銷籌劃案例為例，我們來(lái)談?wù)劧愂栈I劃的一些誤區(qū)。
案 例
某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定該商場(chǎng)每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：
①顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；
②顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；
③顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。
分 析
現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：
方案一：滿就送折扣的涉稅分析?！?/span>
這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：
應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；
銷售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；
稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）。
方案二：滿就送贈(zèng)券的涉稅分析。
按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：
應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；
銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；
稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）。
方案三：滿就送加量的涉稅分析?！?/span>
按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無(wú)償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；
銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）；
稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。
同時(shí)，方案一與方案三相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；
銷售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）；
稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。
結(jié) 論
按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案三大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案三優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。
從整個(gè)籌劃案例看，方案二是最優(yōu)的。同時(shí)，方案一和方案三比，方案三要優(yōu)于方案一。但需要我們思考的是，上述籌劃結(jié)果真的是稅收籌劃的結(jié)果嗎？答案是不一定。
首先，方案一中，商場(chǎng)賣了100元的商品收到80元，折扣率是8折。但方案二和方案三中，商場(chǎng)賣了120元商品收到100元，折扣率是83折。因此，即使不考慮其他因素，在同等折扣前銷售額下，方案二和三的稅后利潤(rùn)優(yōu)于方案一那是肯定的，因?yàn)榉桨敢坏恼劭勐矢撸?dāng)然稅后利潤(rùn)就低，這和稅收因素?zé)o關(guān)。
其次，如果要使方案二和方案三的折扣率和方案一保持一致，都為八折，則方案二和方案三都要送25元的券和商品才可以。但即使在這種情況下，方案二和方案三也仍然會(huì)優(yōu)于方案一。
以方案三為例，假設(shè)送25元的商品，折扣率為8折（100÷125=0.8），和方案一折扣率一致，則：
應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（25×0.6÷1.17）×17%=3.63（元）；
銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－15÷1.17=21.36（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.36×25%=5.34（元）；
稅后凈收益=21.36－5.34=16.02（元）。
從這一計(jì)算結(jié)果我們發(fā)現(xiàn)，即使方案三送25元的商品，使折扣率保持和方案一一致，方案三還是優(yōu)于方案一。這是因?yàn)椋日劭勐氏?，方案一?shí)現(xiàn)的折扣前銷售額為100元，而方案三實(shí)現(xiàn)的折扣前銷售額是125元，銷售額越大，稅后利潤(rùn)也就越大，這也與稅收籌劃不相關(guān)。
方案二稅后利潤(rùn)最大，那是不是方案二真是的最好的稅收籌劃方案呢？我們注意到，方案二的稅后利潤(rùn)是假設(shè)所有拿到券的消費(fèi)者都不會(huì)用券去購(gòu)買商品，而如果拿到券的消費(fèi)者都把券去買了商品了，那它和方案三買100元商品送20元商品就一樣。因此，嚴(yán)格意義上講，方案二和方案三是等價(jià)的。
但是，考慮到其他的因素，方案二還是優(yōu)于方案三。這主要是基于以下四個(gè)原因：第一，的確會(huì)有一部分消費(fèi)者拿到券后不再用券買商品。比如消費(fèi)者拿到的券太少，如果再賣商品還要貼錢，因此放棄券的使用，這是使方案二優(yōu)于方案三的一個(gè)因素；其次，消費(fèi)者拿到券后可能不會(huì)立刻兌換，貨幣的時(shí)間價(jià)值會(huì)使方案二也優(yōu)于方案三；第三，消費(fèi)者用券兌換商品，商場(chǎng)不找零，因此，不足額兌換使方案二優(yōu)于方案三；第四，如果兌換商品的價(jià)值高于券，則消費(fèi)者需要額外貼錢。則方案二會(huì)導(dǎo)致更大的銷售收入，這也是方案二優(yōu)于方案三的重要原因。
所以，回過(guò)頭來(lái)看這個(gè)商業(yè)促銷案例，實(shí)際上三個(gè)方案孰優(yōu)孰劣根本和稅收沒(méi)有任何關(guān)系。而我們非要給他套一個(gè)稅收籌劃的大帽子，只能說(shuō)是比較牽強(qiáng)。
關(guān)于稅收籌劃的思考
那么，什么才是真正科學(xué)的稅收籌劃方法呢？個(gè)人認(rèn)為有以下幾個(gè)考慮標(biāo)準(zhǔn)?！ ?br />
1.多邊方法。在稅收籌劃中必須考慮所有契約方，而不是單邊方法。這是我國(guó)很多稅收籌劃案例經(jīng)常犯的錯(cuò)誤。目前，絕大部分稅收籌劃方案只考慮一方利益，只顧及一方利益的最大化，這是非常短視的。嚴(yán)格意義上講，一個(gè)稅收籌劃方案必須能夠至少有利于一個(gè)人，而不會(huì)對(duì)任何其他人造成損害。如果以傷害對(duì)手利益為代價(jià)實(shí)現(xiàn)一方利益最大化，那不是稅收籌劃的功勞。更深一步的考慮，稅收籌劃對(duì)商業(yè)模式的調(diào)整要考慮交易對(duì)手的反應(yīng)，這里就涉及到博弈的問(wèn)題了。
2.隱性稅收的重要性?；I劃方案必須是稅收的綜合衡量，而不是僅僅考慮顯性稅收。比如，國(guó)債利息是免所得稅的，但購(gòu)買國(guó)債比購(gòu)買企業(yè)債真是就節(jié)稅嗎？如果僅僅考慮到顯性稅收，那肯定是購(gòu)買國(guó)債優(yōu)越，因?yàn)閲?guó)債利息不繳納所得稅。但如果考慮到所有因素呢。比如，一年期國(guó)債的票面利率是2.6%。但一年期企業(yè)債的利率往往要達(dá)到5%，甚至7%以上。企業(yè)債利率高一方面是因?yàn)槠髽I(yè)債的風(fēng)險(xiǎn)高于國(guó)債。如果我們能把企業(yè)債中的風(fēng)險(xiǎn)剔除，保持和國(guó)債一樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)債的票面利率（稅前利率，僅考慮企業(yè)所得稅）理想狀態(tài)下應(yīng)該是3.47%，從而剔除風(fēng)險(xiǎn)后企業(yè)債的稅后利率一定和國(guó)債相等。因此，雖然國(guó)債利息免稅了，但是國(guó)家通過(guò)降低國(guó)債發(fā)行利率實(shí)際變相對(duì)購(gòu)買者征收了企業(yè)所得稅，這個(gè)就是隱形稅收。綜合考慮顯性稅收和隱形稅收，才能得出正確的結(jié)論。
3．非稅成本的重要性：必須考慮所有商業(yè)成本，而不僅僅局限于稅收成本。這也是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。實(shí)際上，稅收籌劃實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)的最大化，必然是在一系列約束條件下的稅后利潤(rùn)的最大化。離開這些約束條件談利潤(rùn)最大化問(wèn)題，也是錯(cuò)誤的。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)部分稅收籌劃人士已經(jīng)注意到了。但非稅成本對(duì)于不同的企業(yè)是不一樣的。一種稅收籌劃方案適用A企業(yè)并不一定就適用于B企業(yè)。因此，稅收籌劃方案的可行性一定要根據(jù)具體企業(yè)的實(shí)際情況分析。 |
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