某水處理有限公司成立于2010年1月，主要從事工業(yè)污水的處理，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損30萬(wàn)元。2011年3月企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收。公司來(lái)電咨詢(xún)核定征收企業(yè)所得稅適用哪些情形，經(jīng)營(yíng)虧損如何彌補(bǔ)，會(huì)帶來(lái)哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的政策進(jìn)行了歸納。
核定征收需要具備一定的條件
由于企業(yè)所得稅征收方法分為查賬征收與核定征收。核定征收又分核定應(yīng)稅所得率征收與定額征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人的具體情況，通過(guò)采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的形式征收企業(yè)所得稅。當(dāng)納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)收入或者成本費(fèi)用兩者中有任何一項(xiàng)不能準(zhǔn)確核算時(shí)，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為核定征收。
稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利水平等因素，綜合考慮核定應(yīng)納稅額或者應(yīng)稅所得率。假如該企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)收入150萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出130萬(wàn)元，核定應(yīng)稅所得率10%。如果收入核算準(zhǔn)確，成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)則以收入為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：150×10%×25%＝3.75（萬(wàn)元）；如果企業(yè)成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，收入核算不準(zhǔn)，則以成本費(fèi)用為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：130÷（1-10%）×10%×25%＝3.61（萬(wàn)元）。如收入、成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算，采用定額征收方法核定全年應(yīng)納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，則每季度應(yīng)納企業(yè)所得稅1萬(wàn)元。
核定期間的經(jīng)營(yíng)虧損不能彌補(bǔ)
企業(yè)虧損可以由以后年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)對(duì)象僅適用于查賬征收的納稅人。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。在核定期間，由于企業(yè)對(duì)收入、成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，不能正確計(jì)算企業(yè)所得稅的稅基，企業(yè)的盈虧不能真實(shí)地反映，因而核定期間的虧損也就得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。這樣，企業(yè)先由查賬征收改為核定征收，以前年度未彌補(bǔ)的虧損在核定期限內(nèi)不再允許彌補(bǔ)。再由核定征收改回查賬征收，在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)，查賬征收年度的虧損允許繼續(xù)彌補(bǔ)，核定征收年度的虧損不得彌補(bǔ)。
假如A公司為小型微利企業(yè)，2007年1月開(kāi)始生產(chǎn)，當(dāng)年虧損30萬(wàn)元；2008年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)A公司成本費(fèi)用比較混亂，但收入能夠可靠地核算，企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收，并按收入核定10%的應(yīng)稅所得率。核定期間，2008年虧損20萬(wàn)元、2009年虧損30萬(wàn)元、2010年盈利20萬(wàn)元。2011年3月，因公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)核算，收入成本都能可靠地記錄，又改為查賬征收，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。這樣，A公司查賬年度2007年30萬(wàn)元的虧損，法定五年彌補(bǔ)期限為2008年~2012年。由于公司2008年~2010年是核定繳納企業(yè)所得稅的，核定期間雖然計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，但2010年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也不得彌補(bǔ)，只能用2011年查賬年度的盈利彌補(bǔ)2007年查賬年度的虧損。2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（50-30）×20%＝4（萬(wàn)元），核定期間企業(yè)自身核算的虧損：20 30＝50（萬(wàn)元），便不能延續(xù)至查賬年度進(jìn)行彌補(bǔ)。
核定期間應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅應(yīng)注意匯繳風(fēng)險(xiǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第三條規(guī)定，實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。因此，核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)與查賬征收企業(yè)一樣，平時(shí)預(yù)繳，年終匯算清繳。不過(guò)這里應(yīng)注意對(duì)收入總額的把握，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。對(duì)此，匯繳時(shí)應(yīng)兼顧收入的全面性，防止漏報(bào)漏繳現(xiàn)象。
核定繳納期間還應(yīng)注意不能享受稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，對(duì)核定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件前，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)在核定期間即使符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也不能享受具體的稅收優(yōu)惠。如上例假定A企業(yè)2009年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，對(duì)外咨詢(xún)收入10萬(wàn)元沒(méi)有申報(bào)，年終應(yīng)納企業(yè)所得稅（200 10）×10%×25%＝5.25（萬(wàn)元），扣除平時(shí)預(yù)繳200×10%×25%＝5（萬(wàn)元），尚應(yīng)補(bǔ)繳5.25-5＝0.25（萬(wàn)元）。A公司雖然企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額（200 10）×10%＝21(萬(wàn)元)，符合小型微利企業(yè)的要求，但由于實(shí)行核定征收，也不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率優(yōu)惠。 |
