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| 長期股權(quán)投資財稅處理簡析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1371 |
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| 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，從初始確認到后續(xù)計量再到終止確認，都很復(fù)雜（相對會計而言，稅務(wù)反而簡單），而且該業(yè)務(wù)是注冊會計師考試與實務(wù)中的難點和重點，我們今天僅研究在新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法條件下的部分長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)?！ ∵€是老話，重實例研究，不重理論說明，實例明白了，工作中照貓畫虎也差不多，理論的東西用不著到書店會計專架上左挑右選，買一本注冊會計師考試會計教材就行了。 我就是本著這個想法，編寫了下面的這個例題，這是一道復(fù)雜得要命的例題，編寫的初衷就是要含蓋投資的主要分錄，由于里面還有爭議的內(nèi)容，所以如有錯誤，歡迎批評指正。 例：2008年1月1日，A公司以1000萬元收購B公司股權(quán)，占其股份的10%，不具有重大影響，B公司股份也沒有明確的市價，B公司2007年年末所有者權(quán)益賬面價值10000萬，公允價值12000萬?！ ?月1日，B公司宣告分配2007年股利1000萬元，4月1日分配完畢，已知B公司2007年累計未分配利潤2200萬?！ ?008年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為3000萬。 2009年6月1日，B公司宣告分配股利4000萬元，7月1日分配完畢?！ ?009年10月1日，A公司追加投資3000萬，與原投資合并后占B公司股份的30%，從此對B公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，截至投資當(dāng)日，B公司凈利潤為800萬?！ ?009年12月31日，B公司會計年報顯示凈利潤為3000萬元?！ ⊥?，B公司購得一臺機器，作為固定資產(chǎn)管理，原價2800萬，公允價值2000萬，殘值率5%，使用年限為10年，直線法提折舊?！ ?010年4月1日，B公司宣告分配股利3000萬，5月1日分配完畢。 2010年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為—30000萬元，已知A公司有對B公司的長期應(yīng)收款2000萬，預(yù)計負債2400萬。 2011年1月1日，B公司接受其關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的捐贈款以維持經(jīng)營?！ ?011年5月1日，A公司又追加投資5000萬，合并以前投資總額，占B公司股份60%?！ ?011年6月1日，A公司銷售一批商品給B公司，售價（不含稅）1000萬，成本800萬，B公司已售出10%。 2011年8月1日，A公司出售其占B公司股份的30%，取得3000萬元售價。 2011年12月31日，B公司利潤表顯示凈利潤為20000萬元，其中，7月31日凈利潤12000萬?！ ?012年4月1日，B公司宣告分配股利500萬，5月1日分配完畢?！ ?012年6月1日，A公司又出售剩余B公司股份的20%，取得價款1000萬元?！ ∽?012年起，A公司準(zhǔn)備繼續(xù)持有剩余10%股份，2012年年末，預(yù)計B公司股份整體貶值50%，短期內(nèi)無法改變?！ 、B公司適用25%稅率，實行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，按凈利潤的10%提取盈余公積?！ ∫螅鹤龀鯝公司歷年的會計及稅務(wù)處理?！ ∫?、會計處理 1、2008年1月1日（確認初始投資） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 2、3月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 100 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 100 3、4月1日（收到股利） 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100 4、2009年6月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 300 長期股權(quán)投資 ——B公司 100 本年沖減投資成本金額=（1000+4000—3000）×10%-100=100萬 本年確認投資收益金額=4000×10%--100=300萬 5、7月1日（收到股利） 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收股利 400 長期股權(quán)投資賬面價值=1000-100-100=800萬 6、10月1日（追加投資） ?、?、確認追加投資 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）3000 貸：銀行存款 3000 ⑵、追溯調(diào)整（一） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）200 貸：利潤分配——未分配利潤 180 盈余公積 20 初始投資時應(yīng)確認營業(yè)外收入=12000×10%-1000=200萬 ?、?、追溯調(diào)整（二） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 100 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 （投資成本）100 說明:追溯2008年分配的股利 ⑷、追溯調(diào)整（三） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 100 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 （投資成本）100 說明：本步驟比較復(fù)雜，本分錄為三筆調(diào)整分錄的合寫?！ 、?、追溯調(diào)整（四） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 113.333 貸：投資收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 ?、?、追溯調(diào)整（五） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 1000 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 1000 說明：這也是一部復(fù)雜的調(diào)整，其中涉及許多隱含條件。A公司共投資1000+3000=4000萬，占B公司股份的30%，這時“B公司股份”的公允價值為4000÷30%=13333.33萬，B公司截至投資日，凈利潤為800萬，指的是2009年1月1日至投資日累計所得的凈利潤，而B公司2007年未分配利潤為2200萬，2008年3000萬，2008年分出去1000萬，2009年分出4000萬，尚有200萬未分配，故追加投資當(dāng)年確認投資收益80萬，追溯確認20萬，兩次投資期間，B公司所有者權(quán)益公允價值變動13333.33-12000=1333.33萬，凈利潤為800+200=1000萬，則其他資本公積為333.33萬，A公司追加投資時確認33.333萬 7、2009年12月31日（確認投資收益） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 660 貸： 投資收益 660 說明：本次確認（3000-800）×30%=660萬?！ ?、2010年4月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 740 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 740 9、2010年5月1日（股利分配） 借：銀行存款 740 貸：應(yīng)收股利 740 長期股權(quán)投資賬面價值=800+3000+200+113.333+660-740=4033.333萬 10、2010年12月31日（確認投資損失） 借：投資收益 8433.333 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 33.333 長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長期應(yīng)收款 2 000 預(yù)計負債 2 400 說明：B公司虧損30000萬，但公允價值下虧損確實29943萬，因為所購置固定資產(chǎn)的公允價值畢賬面價值多800萬，導(dǎo)致當(dāng)年B公司賬面少提折舊76萬，凈利潤減少57萬（有25%的所得稅）。在沖減之后，尚有8982.9-8433.333=549.567萬虧損，應(yīng)該在備查簿中反映，長期股權(quán)投資賬面價值為零?！ ?1、2011年5月1日（追加投資） ?、?、確認追加投資 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 5 000 貸：銀行存款 5 000 ?、?、追溯調(diào)整（一） 將以前追溯調(diào)整再全部沖回，以保證上次追溯調(diào)整前的金額?！ 、俳瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤 180 盈余公積 20 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 200 ?、诮瑁洪L期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 100 ?、劢瑁洪L期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 100 ④借：投資收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 113.333 ?、萁瑁洪L期股權(quán)投資 ——B公司 1 000 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 1 000 ⑶、追溯調(diào)整（二） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 3 000 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 3 000 ?、?、追溯調(diào)整（三） 借：利潤分配——未分配利潤 288 盈余公積 32 長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 80 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 400 說明：2009年，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本金額=（1000+4000+3000-3000-3000）×30%--200=400萬 應(yīng)確認投資收益金額=740-400=340萬 投資收益應(yīng)沖去660萬，本次 340萬，故沖去660-340=320萬，長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）轉(zhuǎn)回740-660=80萬 ?、伞⒆匪菡{(diào)整（四） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 33.333 長期應(yīng)收款 2 000 預(yù)計負債 2 400 貸：利潤分配——未分配利潤 7 590 盈余公積 843.333 長期股權(quán)投資賬面價值=3000+1000+5000-400=8600萬 12、2011年6月1日（銷售商品） 借：銀行存款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 13、2011年8月1日 借：銀行存款 3 000 投資收益 1 300 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 4300 14、追溯調(diào)整（一） 將第二次追溯調(diào)整的分錄⑴——⑸全部沖回，再次使用權(quán)益法核算。 15、追溯調(diào)整（二） 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）5 000 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 5 000 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 4 300 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 4 300 長期股權(quán)投資賬面價值還有700萬 16、2011年12月31日 ⑴、補記會計分錄 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）108 貸：投資收益 108 說明：這一筆分錄是順流交易產(chǎn)生的調(diào)整分錄，因為在權(quán)益法下A公司尚有虧損，所以這筆分錄只能示該虧損是否轉(zhuǎn)回而定，（1000-800）×（1-10%）×60%=108萬。 ?、啤⒋_認損益 借：預(yù)計負債 2 400 長期應(yīng)收款 2 000 長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整）677.508 長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本）4 000 貸：投資收益 9 627.075說明：確認投資收益=（12000+33.25）×60%+（20000-12000+23.75）×30%=7219.95+2407.125=9627.075萬，彌補備查簿中記載的549.567萬，剩余9627.075-549.567=9077.508萬，依次轉(zhuǎn)回?！ ￠L期股權(quán)投資賬面價值=700+4000+677.508+108=5485.508萬 17、2012年4月1日（宣告分配股利） 借：應(yīng)收股利 150 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司（損益調(diào)整） 150 18、2012年5月1日（分配股利） 借：銀行存款 150 貸：應(yīng)收股利 150 19、2012年6月1日（出售股份） 借：銀行存款 1 000 投資收益 2 557.01 貸：長期股權(quán)投資 ——B公司 3 557.01 20、2012年12月31日（計提減值準(zhǔn)備） 借：資產(chǎn)減值損失 889.25 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 889.25 二、稅務(wù)處理 1、2008年 計稅基礎(chǔ)1000萬，賬面價值900萬，投資收益300萬、免稅?！ ?、2009年 計稅基礎(chǔ)1000+3000=4000萬，賬面價值4773.333萬，投資收益740萬、免稅?！ ?、2010年 計稅基礎(chǔ)4000萬，賬面價值0萬，投資收益--8433.333萬，應(yīng)納稅調(diào)增，補繳所得稅--8433.333×25%=2108.33萬?！ ?、2011年 計稅基礎(chǔ)4000+5000=9000萬，賬面價值5485.508萬。免稅投資收益0萬，因為計稅基礎(chǔ)9000萬，出售股份的計稅基礎(chǔ)為4500萬，所以應(yīng)調(diào)減投資收益200萬，從而調(diào)減所得稅200×25%=80萬?！ ?、2012年 計稅基礎(chǔ)4500×（1-2/3）=1500萬。賬面價值889.25萬，因為計稅基礎(chǔ)1500萬，故調(diào)增投資收益2057.01萬，影響所得稅2057.01×25%=514.25萬。 |
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