某企業(yè)1994年創(chuàng)辦，1995年與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來。2011年，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后對(duì)該企業(yè)開展調(diào)查，實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，調(diào)整年度為2001年～2010年。企業(yè)認(rèn)為超過了追溯期，調(diào)整年度只能從2005年開始，而稅務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)該從調(diào)查年度開始，稅企雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，企業(yè)打電話向12366納稅服務(wù)熱線咨詢。 坐席員解釋說，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條明確，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。這里必須注意，“該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起”應(yīng)從企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生年度算起，而不是從企業(yè)設(shè)立年度算起，也不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查立案年度算起。 上述企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生在1995年，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在2004年前發(fā)現(xiàn)并立案調(diào)查，才能對(duì)1995年～2004年的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)是在2011年發(fā)現(xiàn)并立案調(diào)查的，則其調(diào)整年度只能在2005年～2010年之間進(jìn)行。也就是說，該企業(yè)2001年～2004年的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，即使要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，也超過了稅法規(guī)定的調(diào)整年限（10年追溯期），不能再進(jìn)行納稅調(diào)整了。 還有一點(diǎn)應(yīng)引起納稅人重視，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理的重點(diǎn)是分析、評(píng)估企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況；企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況；關(guān)聯(lián)交易變化情況等，并以此來確定納稅人在跟蹤管理期內(nèi)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常行為，若發(fā)現(xiàn)異常，可要求企業(yè)自行調(diào)整。 為此，納稅人在跟蹤管理期內(nèi)，應(yīng)做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)的日常監(jiān)控，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，特別是對(duì)關(guān)聯(lián)交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，注意價(jià)格或利潤(rùn)率水平是否在調(diào)整確定的區(qū)間之內(nèi)，是否符合獨(dú)立交易原則，避免再次陷入轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。同時(shí)，充分準(zhǔn)備相關(guān)同期資料，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，并結(jié)合企業(yè)自身情況，提出轉(zhuǎn)讓定價(jià)的申辯，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商談判，提交具有說服力的新證據(jù)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員的理解與認(rèn)同。 |
