準備金是企業(yè)為應對未來可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險而進行測算，并按照一定方法預先提取列入成本或費用而形成的資金準備。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。關(guān)于準備金稅前扣除的情形，較多存在于金融企業(yè)當中。近日，北京市國稅局第二稽查局從前期數(shù)據(jù)分析入手，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)保險行業(yè)在未決賠款準備金的政策執(zhí)行方面存在執(zhí)行不到位的情況。對此，各地稅務機關(guān)和財產(chǎn)保險公司應引起重視。
北京市國稅局第二稽查局在進駐A財產(chǎn)保險公司后，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對該公司的收入、支出進行了動態(tài)分析。在分析過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年～2013年的各項支出中占比較大的主要有四項，分別是賠付支出、提取保險責任準備金支出、業(yè)務及管理費支出和手續(xù)費及傭金支出。其中，賠付支出的金額逐年翻倍增長，占比逐年增加，從27%增長至44%，而提取保險責任準備金支出的金額基本無變化，占比逐年減少，從24%減少至10%，而其他兩項支出穩(wěn)步增長，占比變化不大。此時，檢查人員考慮到財產(chǎn)保險公司須以最終賠付的合理估計金額為基礎，并考慮相關(guān)邊際因素，采用相關(guān)方法計提準備金。是什么原因?qū)е略摴驹谫r付支出翻倍增長的前提下，保險準備金支出停滯不前？是否存在稅收政策或會計政策的變化？
帶著這個疑問，檢查人員將關(guān)注點落在了該公司的準備金支出上。通過對財產(chǎn)保險行業(yè)準備金的稅收政策、該公司財務數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)的分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司在保險責任準備金中的未決賠款準備金方面存在稅收問題?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕48號，以下簡稱48號文件）第三條規(guī)定，保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。文中明確規(guī)定，未決賠款準備金分兩種，一種是已發(fā)生已報案但未決賠款準備金，還有一種是已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號以下簡稱45號文件）第三條規(guī)定，準予在稅前扣除的準備金有：保險公司按國務院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金。
對比45號文件和48號文件不難發(fā)現(xiàn)，理賠費用準備金不能在稅前扣除了。另根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第七款的規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。也就是說，保險企業(yè)的理賠費用準備金自2011年度起不能稅前扣除。但是，在2011年～2013年期間，A財產(chǎn)保險公司設置了提取未決賠款準備金的科目，其包括提取已發(fā)生已報案未決賠款準備金、提取已發(fā)生未報案未決賠款準備金、提取理賠費用準備金等3個明細科目。在納稅申報時，僅調(diào)增了2012年和2013年的理賠費用準備金，其2011年的理賠費用準備金仍在當年稅前扣除了。
檢查人員就此情況與被查企業(yè)的財務負責人進行了溝通。對方表示其知曉財稅45號文件的規(guī)定，但其認為新文件出臺的時間已臨近當年的匯算清繳結(jié)束，許多財產(chǎn)保險公司都早已按照48號文件的規(guī)定申報納稅，并未關(guān)注到45號文件的新規(guī)定。在此情況下，新文件應當適用2012年度及其以后的申報。檢查人員重申了前后文件的執(zhí)行期規(guī)定，并依據(jù)企業(yè)所得稅法中關(guān)于未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除的規(guī)定對被查企業(yè)進行了耐心解說，最終企業(yè)認可檢查組關(guān)于調(diào)增2011年度理賠費用準備金的決定，并按照規(guī)定補繳2011年度企業(yè)所得稅634萬元及滯納金381萬元。
在與企業(yè)溝通中，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于理賠費用準備金問題抱有僥幸心理。鑒于45號文件出臺時間的特殊性，檢查人員考慮到，是否仍有其他財產(chǎn)保險企業(yè)和A財產(chǎn)保險公司一樣，也未調(diào)增2011年理賠費用準備金？出于上述考慮，檢查組按照相關(guān)工作流程，申請對在京注冊的8家財產(chǎn)保險公司的理賠費用準備金情況開展協(xié)查。經(jīng)查，8家企業(yè)中有4家存在未調(diào)增理賠費用準備金的情況，其中2家企業(yè)2011年～2014年的理賠費用準備金未做納稅調(diào)增，另2家企業(yè)2013年～2014年的理賠費用準備金未做納稅調(diào)增，共涉及補繳稅額1.14億元。
