一、指導(dǎo)思想
為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，正確歸集、核算研究開發(fā)費(fèi)用，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
二、基本規(guī)定
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：第(一)項(xiàng)、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
3、企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))文件的規(guī)定：
(1)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用：1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
(2)對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目并符合加計(jì)扣除條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用并符合加計(jì)扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。
(5)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?br/> (6)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
(7)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?br/> (8)企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/span>
4、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題規(guī)定的通知》(大國(guó)稅函[2009]37號(hào)) 對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中形成試制品或研發(fā)品的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用符合加計(jì)扣除規(guī)定的，其試制品或研發(fā)品所直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用可加計(jì)扣除。如果試制品或研發(fā)品事后對(duì)外銷售的，對(duì)于已享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的部分予以追回。
三、工作流程
1、納稅人報(bào)送
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生了研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在次年3月底前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳綜合窗口報(bào)送《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》(一式三份)及其附表一：《 項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》(一式三份)、附表二：《研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用歸集表》(一式三份)并附送下列資料(一式一份，綜合窗口一份)：
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；
(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
(5)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；
(6)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料；
(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
2、綜合窗口受理
綜合窗口對(duì)提供資料的完整性、邏輯關(guān)系、填寫內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核，對(duì)不符合要求的，不予受理，發(fā)給企業(yè)《不予受理通知書》；對(duì)企業(yè)資料不齊全的，要求企業(yè)補(bǔ)正，發(fā)給企業(yè)《補(bǔ)正材料告知書》。審核無誤的，受理納稅人申請(qǐng)，開具《文書受理回執(zhí)單》交納稅人，并即時(shí)將資料轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅源管理部門。
3、稅源管理部門調(diào)查、審核
稅源管理部門接到受理人員轉(zhuǎn)來的申請(qǐng)資料后，應(yīng)按照下列要求進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、審核，并于10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)調(diào)查核實(shí)表》對(duì)具體的審核項(xiàng)目作出明確說明，并在《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》簽署意見，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政部門。
審核重點(diǎn)：
(1)調(diào)查核實(shí)納稅人提出申請(qǐng)的時(shí)間是否符合規(guī)定；
(2)企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全并能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企【2007】194號(hào))規(guī)定準(zhǔn)確核算并歸集研究開發(fā)費(fèi)用；
(3)對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審核；
(4)對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，對(duì)于不屬于加計(jì)扣除范圍的下列支出應(yīng)給予剔除：
a.企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的管理人員費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
b.企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的用于非本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)；用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)；房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；
c、研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用；
(4)審核企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)是否是創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)；
(5)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除；
(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書；
(7)稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。
4、稅政部門審核
稅政部門接到稅源管理部門的信息后，對(duì)納稅人情況進(jìn)行審核，對(duì)有異議的，可直接進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或轉(zhuǎn)稅源管理部門進(jìn)行復(fù)查。稅政部門在《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》中簽署意見，報(bào)主管局長(zhǎng)核準(zhǔn)后，稅政部門留存一份《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)送綜合窗口。
5、辦稅服務(wù)廳送達(dá)
辦稅服務(wù)廳接到稅政部門的相關(guān)資料后，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人憑《納稅文書受理回執(zhí)單》到綜合窗口領(lǐng)取核準(zhǔn)結(jié)果。
6、資料歸檔
資料由辦稅服務(wù)廳收集、整理，于5個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)檔案管理部門。
7、應(yīng)用文書
(1)《稅務(wù)文書受理回執(zhí)單》(或《不予受理通知書》或《補(bǔ)正材料告知書》)
(2)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》
(3)附表一：《 項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》
(4)附表二：《研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用歸集表》
(5)《稅務(wù)事項(xiàng)調(diào)查核實(shí)表》
(6)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》
(7)《稅務(wù)文書送達(dá)回證》
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