福建省注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示第7號-財務(wù)報表審計中對注冊資本認(rèn)繳登記制的考慮 審計風(fēng)險提示由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，風(fēng)險提示亦并非對所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。
審計風(fēng)險提示第7號—財務(wù)報表審計中對注冊資本認(rèn)繳登記制的考慮
風(fēng)險提示1：注冊會計師需要了解公司注冊資本登記制度的變化，考慮該變化對審計工作的影響。
2013年12月《公司法》修改后，公司注冊資本登記制度發(fā)生了較大的改變，由注冊資本實繳登記制改為注冊資本認(rèn)繳登記制，并取消了原《公司法》對股東出資的一些強制性要求，如首次出資比例，貨幣出資比例等。股東實際繳納出資的義務(wù)主要由股東在相關(guān)合同及公司章程中進(jìn)行約定，公司實收資本不再是公司的登記事項，公司登記時不需要提交驗資報告。
需要注意的是，仍有一部分公司并不適用上述變化，如采用募集方式設(shè)立的股份有限公司等27類企業(yè)(詳見附錄1)。注冊會計師需要了解公司注冊資本登記制度的變化及其適用范圍(涉及的主要法規(guī)詳見附錄2)，在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，考慮這些變化對審計計劃和進(jìn)一步審計程序的影響。如對于執(zhí)行注冊資本認(rèn)繳登記制的被審計單位，強化對實收資本存在認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試；再如，在股東未按約定出資的情況下，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號—對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》的相關(guān)規(guī)定，注意識別涉及被審計單位的可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的訴訟和索賠事項并考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施等。
風(fēng)險提示2：關(guān)注股東按章程約定履行出資義務(wù)的情況，并考慮其對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
對于執(zhí)行注冊資本認(rèn)繳登記制的被審計單位，注冊會計師需要了解公司章程關(guān)于出資的約定，執(zhí)行與繳納出資相關(guān)的實質(zhì)性程序，對股東的出資方式、出資額和出資時間的真實性以及相關(guān)會計處理的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
對于被審計單位公司章程未約定出資期限的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層溝通，了解未約定出資期限對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的影響，股東未出資是否可能導(dǎo)致被審計單位因缺乏必要的營運資金而陷入僵局，從而導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。
同樣地，如果存在股東延長出資期限或其他未按約定出資的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就上述情況與管理層、治理層和相關(guān)股東進(jìn)行溝通，了解原因，評價其合理性以及對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
如果識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的要求實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。根據(jù)1324號準(zhǔn)則第十五條，這些程序應(yīng)當(dāng)包括：
(一)如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；
(二)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；
(三)如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；
(四)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；
(五)要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。
風(fēng)險提示3：關(guān)注企業(yè)年度報告公示，識別可能存在的重大不一致。
注冊資本登記制度改革的另一項主要內(nèi)容，是將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。企業(yè)年度報告公示是培養(yǎng)和強化企業(yè)自律意識的一種制度，年度報告公示信息的真實性是衡量企業(yè)信用的試金石，公司信用在未來的市場中將發(fā)揮主導(dǎo)作用。
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任》，企業(yè)年度報告屬于其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)1521號準(zhǔn)則的要求，閱讀年度報告的內(nèi)容，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致。如果識別出重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施并考慮對審計報告的影響。此外，對于注意到的對事實的重大錯報，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)根據(jù)1521號準(zhǔn)則的要求，與管理層和治理層進(jìn)行溝通，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。
福建省注冊會計師協(xié)會
2015-6-24附件下載:doc文件：暫不實行注冊資本認(rèn)繳登記制的行業(yè).doc
