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| 宣城市地方稅務局 營業(yè)稅財產(chǎn)行為稅稅收政策問答(第一期) |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：803 |
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| 營業(yè)稅財產(chǎn)行為稅稅收政策問答(第一期) 2008.3.14 宣城市地方稅務局一問：BT建設模式按什么稅目征稅？投資人將建筑安將工程承包給其它施工企業(yè)，其納稅人如何確定？答： BT（Build-Transfer）即建設－轉(zhuǎn)讓，是由業(yè)主通過公開招標的方式確定建設方，由建設方負責項目資金籌措和工程建設，項目建成竣工驗收合格后由業(yè)主回購，并由業(yè)主向建設方支付回購價款的一種融資建設方式 。1、BT的參與主體。參與BT項目的主體為業(yè)主和工程建設方，這兩方主體均具有特殊性。在基礎設施項目建設中，業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門，或者政府投資設立并承擔基礎設施建設職能的國有企業(yè)。建設方主要為具備一定投融資能力和建設資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。2、BT的投資客體。一是BT項目的客體大部分為基礎設施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項目，屬于社會公益事業(yè)，政府對其享有的建設權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過合同方式把某一重大項目的投資、建設的權(quán)利和責任讓給建設方，建設方在合同規(guī)定時間內(nèi)，擁有該項目的所有權(quán)，項目竣工驗收合格后，業(yè)主回購項目并獲得項目所有權(quán)。在國內(nèi)基礎設施建設領域，BT方式作為一種新型的融資建設方式，誕生的時間短、實踐經(jīng)驗少，目前國內(nèi)沒有專門的BT方面的稅收法律法規(guī)，使得BT項目在實際操作中缺乏明確的稅收規(guī)定。在BT方式下，項目竣工驗收后移交給業(yè)主實際上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，業(yè)主向建設方支付的項目回購款時，按現(xiàn)行稅法，項目建設方需要繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅金。由于在施工環(huán)節(jié)，建設方已經(jīng)繳納了建筑營業(yè)稅，如果再繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的營業(yè)稅金，等于是雙重納稅，無疑將加大項目的運作成本。鑒于BT項目的特殊性，經(jīng)請示省局并經(jīng)市局研究決定暫按下例規(guī)定執(zhí)行： 1、以項目的建設方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費附加。2、若建設方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。二問：促進下崗再就業(yè)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策對企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員營業(yè)稅減免是如何規(guī)定的？答：在《財政部、國局總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）中，一是規(guī)定了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)類型：商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)、街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體共四類；二是規(guī)定了營業(yè)稅減免僅限于現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目注釋中除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外的經(jīng)營活動。其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)稅不得減免。三問：關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅征收稅范圍是如何規(guī)定的？答：現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅暫行條例對其征稅范圍作了明確規(guī)定，即：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)征收。城市包括市區(qū)和郊區(qū)；縣城指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)指鎮(zhèn)人民政府所在地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。不在上述范圍內(nèi)的房產(chǎn)、土地不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。四問：對建造鋼結(jié)構(gòu)房建筑營業(yè)稅如何確定計稅營業(yè)額？答：1、若建設單位購買鋼結(jié)構(gòu)并由制造商負責安裝。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)， 納稅人（鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)者）以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅： (一)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； (二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。2、若建設單位購買鋼結(jié)構(gòu)另請施工單位安裝。僅對施工單位收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入征收建筑營業(yè)稅。五問：納稅人同一開發(fā)項目（同一計稅對象）既有普通標準住宅又有非普通標準住宅（如一層是營業(yè)用房,一層以上是普通標準住宅），同時納稅人又不能分別核算增值額的，如何進行土地增值稅清算？答：納稅人開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅，不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，依照《財政部國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]第048號）規(guī)定，其建造的普通標準住宅不能適用條例第八條（一）項（增值率未達到20%的免征土地增值稅）的免稅規(guī)定，此時，應以整個開發(fā)項目（包含普通住宅和非普通住宅）為基準，計算征收土地增值稅。如果納稅人能夠區(qū)分開建造普通標準住宅和非普通標準住宅的收入額和扣除項目金額的，應分別計算增值額和土地增值稅。六問：建筑安裝業(yè)總承包人向分包轉(zhuǎn)包人支付分包轉(zhuǎn)包工程款時是否需取得建筑業(yè)發(fā)票？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定，建筑安裝業(yè)總承包人在取得工程價款時其帳務處理為：1、確認收入時。借：銀行存款（總價款） 貸：工程結(jié)算收入（扣除分包轉(zhuǎn)包工程款） 應付帳款－（應付分包轉(zhuǎn)包單位工程款、含稅金）2、提取營業(yè)稅金時。借：工程結(jié)算稅金（總包單位應負擔的稅金） 應付帳款－（扣繳的分包轉(zhuǎn)包單位應負擔的稅金） 貸：應交稅金―（總價款計算的稅金）營業(yè)稅 城建稅 教育費3、支付分包轉(zhuǎn)包單位工程款時?！ 〗瑁簯稁た睿职D(zhuǎn)包單位（應付分包轉(zhuǎn)包單位工程款、扣除稅金） 貸：銀行存款由此可見分包轉(zhuǎn)包工程對分包轉(zhuǎn)包單位而言是一種應稅業(yè)務收入，對總承包人而言是稅收的扣繳義務人。因此分包轉(zhuǎn)包單位在取得分包轉(zhuǎn)包工程款時，應向總承包單位開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，總承包人應向分包轉(zhuǎn)包單位出具《代扣代繳稅收專用憑證》。七問：對原面積之內(nèi)的動遷還原房計稅價格如何確定？答：根據(jù)皖地稅[2000]44號通知：房屋開發(fā)企業(yè)動遷還原房，其償還面積與拆遷面積相等的部分，由當?shù)氐囟悪C關(guān)按同類住宅房屋的成本價格核定計征營業(yè)稅或按當?shù)卣?guī)定的成本價格標準計征營業(yè)稅，對超出拆遷建筑面積的部分按市場價格計征營業(yè)稅。上述房屋成本價是指由土地價款、開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本組成。 |
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