工資薪金類(lèi)個(gè)稅一直是個(gè)人所得稅的重要組成部分，就南京為例，2012年1-10月份，工薪個(gè)稅占個(gè)稅總額的63.55%。個(gè)人所得稅法修訂以后，進(jìn)一步降低了工資薪金的個(gè)人所得稅稅負(fù)。在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制下，對(duì)發(fā)放勞動(dòng)所得的單位以及取得勞動(dòng)收入個(gè)人而言，合理發(fā)放工資和依據(jù)稅法計(jì)算個(gè)人所得稅也是有效降低稅收負(fù)擔(dān)的重要途徑。本文以全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放為例予以說(shuō)明。
2005年1月21日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅作出了規(guī)定。其主要計(jì)算方法為：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
然而，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅級(jí)矩得臨界點(diǎn)，當(dāng)個(gè)人取得年終獎(jiǎng)剛好在臨界點(diǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)稅前收入比別人多，稅后收入比別人少的情況，例如：
2011年11月，某單位甲、乙兩人分別取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元、18000.06元，則：
某甲全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)=18000÷12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0
某乙全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)=18000.06÷12=1500.01，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105?！ ?br> 某甲應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540.00元
某乙應(yīng)納稅額=18000.06×10%-105=1695.01元
某甲稅后收入=18000-540=17460.00元
某乙稅后收入=18000.06-1695.01=16305.05元
某乙比某甲多發(fā)了0.06元，多繳稅款1155.01元，稅后收入比甲某少了1154.95元。
多繳稅款1155.01實(shí)際上是11個(gè)月的速算扣除數(shù)差額：（105-0）×11=1155（多出的0.01元是因?yàn)樗纳嵛迦朐斐桑 ?br> 經(jīng)過(guò)計(jì)算，得出收入與稅款統(tǒng)計(jì)表如下： 可以看出：年終獎(jiǎng)商數(shù)比級(jí)距增加不到0.01元（0.06÷12=0.005，四舍五入后為0.01），則產(chǎn)生兩級(jí)稅率速算扣除數(shù)差額11倍的差額，出現(xiàn)了單位多發(fā)錢(qián)，職工實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象。
對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)建議：
一是納稅人應(yīng)該了解個(gè)人所得稅的計(jì)算方式，盡可能請(qǐng)求單位每月發(fā)放工資時(shí)采用相同的稅率，同時(shí)，在發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)避開(kāi)多發(fā)1元，少得數(shù)千的虧損區(qū)域。
二是作為扣繳義務(wù)人所在單位的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入思考，及時(shí)交流，及時(shí)了解并掌握國(guó)家相關(guān)政策法律，維護(hù)本單位及所屬職工的權(quán)益，做好會(huì)計(jì)職位的應(yīng)盡義務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)往年職工工資性總收入，做出預(yù)算，盡可能安排好職工的收入發(fā)放金額，同時(shí)，可以采用合法的方式調(diào)整收入，以影響稅率，減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，使納稅人了解個(gè)人所得稅的各種計(jì)算方法，以便納稅人和扣繳義務(wù)人選擇。應(yīng)該考慮全面，反復(fù)驗(yàn)算，及時(shí)了解掌握政策執(zhí)行中的動(dòng)態(tài)情況，將可能出現(xiàn)的問(wèn)題提前告知納稅人，使納稅人能夠自行選擇，以免造成自身工作的被動(dòng)。工資平均到月，計(jì)算方便，而且稅款最小，這也是特定行業(yè)計(jì)算方法產(chǎn)生的理由。當(dāng)然，按年計(jì)算、分月預(yù)繳是個(gè)人所得稅計(jì)征方法的潮流，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該考慮適當(dāng)擴(kuò)大采用預(yù)扣、清算方式的人群，同時(shí)，對(duì)稅款的繳納方式做出進(jìn)一步優(yōu)化，以簡(jiǎn)化納稅人的操作. |
