納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國(guó)家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。
納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。納稅人也稱納稅主體。通俗地說，就是指誰有義務(wù)向國(guó)家繳納稅款，誰就是納稅人。
納稅人，包括法人和自然人。法人是指依法成立的并具有獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的社會(huì)組織，如公司、企業(yè)、單位等。自然人是指公民或居民個(gè)人。
為了便于征管，稅法對(duì)某些稅種還規(guī)定了扣繳義務(wù)人。所謂扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫繳納義務(wù)的單位或個(gè)人。
納稅人指的是實(shí)際承擔(dān)納稅義務(wù)的單位或個(gè)人一般情況下，稅收是直接向納稅人收取的，但是一些特殊情況下，為了簡(jiǎn)化征收過程，稅收不直接向納稅人收取，而是由涉稅行為的相關(guān)方代扣之后代為申報(bào)繳納，那個(gè)稅收實(shí)際上不是關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的，但是由他繳納，這個(gè)關(guān)聯(lián)方就是扣繳義務(wù)人常見的扣繳義務(wù)人有：?jiǎn)挝粏T工發(fā)工資的個(gè)稅由單位代扣代繳，委托加工由受托人代扣代繳消費(fèi)稅，還有與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，一般也有另一方代扣代繳等。
代扣代繳義務(wù)人：亦稱“扣繳義務(wù)人”，即有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。確定代扣代繳義務(wù)人，有利于加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少稅款流失。代扣代繳義務(wù)人主要有以下兩類：
（1）向納稅人支付收入的單位；
（2）為納稅人辦理匯款的單位。
代扣代繳義務(wù)人不同于代收代繳義務(wù)人。代收代繳義務(wù)人不持有納稅人的收入，無法從納稅人的收入中扣除應(yīng)納的稅款。代扣代繳義務(wù)人則持有納稅人的收入，因而可以扣除納稅人的應(yīng)納稅金并代為繳納。
對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視其情節(jié)輕重予以處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。
納稅人：依照稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。又稱納稅義務(wù)人、課稅主體。納稅人作為繳納稅款的主體，可以是法人，也可以是自然人。一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人是否成為納稅人，由稅法的規(guī)定和企業(yè)或個(gè)人所處的經(jīng)濟(jì)地位決定的。
在中國(guó)，納稅人包括：
①全民所有制企業(yè)。
②城鄉(xiāng)各類集體所有制企業(yè)。
③中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；外資企業(yè)。
④國(guó)家行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。
⑤私營(yíng)企業(yè)。
⑥個(gè)體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶、承包戶。
⑦依稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的個(gè)人。
納稅人是按照稅種確定的。
問：納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有何區(qū)別？
答：納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。納稅人是指一切履行納稅義務(wù)也就是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的法人、自然人和其他組織。負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的法人、自然人和其他組織。當(dāng)納稅人能夠通過一定的途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人的，納稅人就不再是負(fù)稅人，被轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移的他人才是真正的負(fù)稅人。在不存在轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移的情況下，納稅人同時(shí)就是負(fù)稅人。
存在納稅人和負(fù)稅人不一致的原因，主要是由于價(jià)格和價(jià)值背離引起的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移造成的。出現(xiàn)這種情況，一是因?yàn)閲?guó)家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)，有計(jì)劃的將一部分的稅負(fù)通過價(jià)格與價(jià)值的背離轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。例如對(duì)煙、酒征收消費(fèi)稅就屬于這種情況。二是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格總是圍繞商品價(jià)值上下波動(dòng)，當(dāng)某些商品的市場(chǎng)需求大于廠家的供給時(shí)，納稅人就可以通過提高商品的價(jià)格把稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而使得納稅人與負(fù)稅人不一致。
納稅人是真正承擔(dān)納稅義務(wù)的人，而扣繳義務(wù)人只是因?yàn)榕c納稅人發(fā)生了某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，法律便賦予其代扣代繳或是代收代繳的義務(wù)。扣繳義務(wù)人只是負(fù)有代繳的義務(wù)，并不是真正的納稅人。 |
