《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第五條規(guī)定，擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的法規(guī)，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的法規(guī)確定納稅義務(wù)?！ ?/spanstyle="color:#0000cd;">
根據(jù)上述規(guī)定，外籍董事高管與普通的外籍個(gè)人在中國境內(nèi)的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的不同點(diǎn)主要在于“取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金”，除此之外，兩者的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)判定基本一致?！ ?
例：某外商投資企業(yè)，由外籍個(gè)人擔(dān)任總經(jīng)理，其進(jìn)入中國境內(nèi)并擔(dān)任總經(jīng)理的時(shí)間為2014年3月1日。其工資薪金全部由境外母公司支付負(fù)擔(dān)。2014年7月31日，境外公司將該其調(diào)回國內(nèi)，并不再擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)總經(jīng)理職務(wù)?！ ?
分析：該外籍個(gè)人在2014年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留時(shí)間不超過183天，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件第二條規(guī)定，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于擔(dān)任總經(jīng)理的外籍個(gè)人來說，中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，是有特殊規(guī)定的，即只要該外籍個(gè)人擔(dān)任總經(jīng)理期間，不論其在中國境內(nèi)的停留時(shí)間，境內(nèi)支付的所得均在中國境內(nèi)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)?！ ?
案例中該外籍個(gè)人在中國境內(nèi)停留期間并未取得境內(nèi)支付所得，應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件第五條規(guī)定，即在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留不超過183天，境外支付或負(fù)擔(dān)的部分免于在境內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。反之，如該外籍個(gè)人在擔(dān)任總經(jīng)理期間，由境內(nèi)企業(yè)支付其工資薪金，應(yīng)將境內(nèi)支付部分計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！ ?
特別要注意，關(guān)于外籍董事高管的個(gè)人所得稅事項(xiàng)，其特殊之處只有一個(gè)，就是境內(nèi)支付的部分，千萬不要將其擴(kuò)大化，認(rèn)為擔(dān)任職務(wù)期間需要就全部工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。否則就會(huì)產(chǎn)生外籍董事高管在境內(nèi)無居留天數(shù)，無境內(nèi)支付，反而要繳納個(gè)人所得稅的大烏龍。
