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| 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出探討 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1040 |
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| 問(wèn)題：我公司是一家醫(yī)藥企業(yè)，有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一車間主要產(chǎn)品為應(yīng)稅藥品，二車間主要產(chǎn)品為免稅藥品，免稅藥品符合國(guó)家兔征增值稅的規(guī)定。請(qǐng)問(wèn)，我公司一車間生產(chǎn)產(chǎn)品被二車間領(lǐng)用，是視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅呢還是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢? 答案1：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ?。ǘ╀N售代銷貨物； ?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 所以貴公司車間一生產(chǎn)產(chǎn)品被車間二領(lǐng)用，屬于將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅?！ 〈鸢?：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 所以，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。superpengzz及眾網(wǎng)友：我認(rèn)為答案2正確，請(qǐng)大家討論。答案2對(duì)，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指營(yíng)業(yè)稅方面的，免增值稅產(chǎn)品不屬于營(yíng)業(yè)稅范疇。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目并不包括免稅項(xiàng)目，2正確。應(yīng)該是轉(zhuǎn)出，因?yàn)橹挥袑?duì)外才視同銷售。張 偉：superpengzz老師的問(wèn)題，我認(rèn)為在這個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有任何稅收問(wèn)題，理由如下：1、從條件可知，該企業(yè)既有免稅產(chǎn)品，也有應(yīng)稅產(chǎn)品。2、如果免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)稅產(chǎn)品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以直接區(qū)分，那么最終免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣，或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3、如果無(wú)法區(qū)分，則按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定：按照收入比例法對(duì)無(wú)法區(qū)分部分進(jìn)行轉(zhuǎn)出。4、免稅車間領(lǐng)用應(yīng)稅車間的產(chǎn)品，其實(shí)這里的產(chǎn)品只是免稅產(chǎn)品的中間狀態(tài)，無(wú)所謂是應(yīng)稅還是不免稅，這個(gè)環(huán)節(jié)不考慮稅收問(wèn)題。5、總結(jié)：該企業(yè)只需要考慮最終產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額有多少是無(wú)法區(qū)分的，按照細(xì)則26條轉(zhuǎn)出即可。中間狀態(tài)無(wú)須考慮，當(dāng)然這種免稅車間領(lǐng)用應(yīng)稅車間產(chǎn)品的情形也許會(huì)構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)無(wú)法區(qū)分的情形之一。新實(shí)施細(xì)則26條規(guī)定免稅必須用收入法，免稅車間領(lǐng)用應(yīng)稅車間產(chǎn)品的時(shí)候，是沒(méi)有收入的，也談不上收入法劃分。例如：某企業(yè)領(lǐng)用材料制造的中間產(chǎn)品也可以賣，繼續(xù)加工則形成免稅產(chǎn)品，此時(shí)最終產(chǎn)品是免稅產(chǎn)品，不能考慮某個(gè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品可以賣，因此領(lǐng)用繼續(xù)加工環(huán)節(jié)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，而是最后綜合考慮。另，無(wú)法區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)只能用收入比例法，在2009年以前我們查過(guò)一個(gè)化肥廠，該企業(yè)用成本法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，比收入法少繳納稅款400多萬(wàn)元，檢查組認(rèn)為應(yīng)該用收入比例法，最終請(qǐng)示道總局，總局認(rèn)為在原條例中沒(méi)有明確必須用收入法的情況下，用成本法也可以。而2009年新細(xì)則26條規(guī)定的比較明確了。阿 慈：無(wú)論企業(yè)免稅車間直接領(lǐng)用材料多么精確，只要存在領(lǐng)用一車間應(yīng)稅產(chǎn)品，就會(huì)存在這些領(lǐng)用的產(chǎn)品因不直接銷售而造成的無(wú)法按照細(xì)則26條公式劃分的問(wèn)題。所以，該企業(yè)只能將所有進(jìn)項(xiàng)全部作為無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)，套用公式進(jìn)行劃分。這樣就有可能存在一個(gè)籌劃空間，一車間應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品所含材料的多少，會(huì)影響采用26條公式后，企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅是否真實(shí)、合算。如果免稅最終產(chǎn)品所含材料比例相對(duì)較少，按照收入法劃分可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅明顯不合算。其實(shí)，這種情況，如果按照實(shí)際成本法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是比較合理的，免稅車間領(lǐng)用多少，相應(yīng)轉(zhuǎn)出多少，可惜，缺乏法律依據(jù)。稅 屋：總局從征管的角度論事，該計(jì)算公式之合理性毋庸置疑，也存在“籌劃”空間。 |
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