國稅總局目前未對所得稅稅前扣除憑證進行統(tǒng)一規(guī)范，江蘇省地稅局于2011年底發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)[2011]13號）（以下簡稱《辦法》），并于2012年2月開始施行。《辦法》對多種稅前扣除憑證的備查資料進一步明確。在今年的所得稅匯算清繳中，稅務機關發(fā)現(xiàn)，對照該《辦法》，較多企業(yè)在稅前扣除憑證的取得和使用上極不規(guī)范?？紤]多數(shù)憑證資料的健全需要日積月累，為降低稅收風險，現(xiàn)對常見的幾種違規(guī)現(xiàn)象進行列舉，希望能引起納稅人重視，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中參考整改。 現(xiàn)象一：發(fā)票填寫的信息不完整，附件未留存。
《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。蘇地稅規(guī)[2011]13號文件規(guī)定發(fā)票應按規(guī)定進行填寫，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數(shù)量及金額。對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。因此在超市、商城等地以辦公費、煙酒、材料費等名目所開具的發(fā)票，尤其是動輒幾萬、甚至幾十萬的，要特別注意保存購物小票、入庫清單等相關證據(jù)材料，以免企業(yè)被認定未按規(guī)定取得發(fā)票，否則不僅所得稅稅前不能扣除，還要承擔違法發(fā)票管理辦法的處罰。
現(xiàn)象二：工資薪金支出相關臺賬資料不健全。
《辦法》明確規(guī)定了企業(yè)應按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。但從基層稅務機關檢查來看，一方面大部分企業(yè)工資薪金列支混亂，資料不全，使得合理的工資薪金支出認定困難；另一方面“合理的工資薪金支出全額扣除”的政策又促使部分企業(yè)故意鉆政策的空子，補做造假現(xiàn)象頻發(fā)，最終被處罰。 現(xiàn)象三：招待費“變身”會議費，備查資料露破綻。
企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。由于招待費有稅前扣除限額，而會議費沒有扣除限額，于是長期以來，就有部分企業(yè)就將招待費變相開成了會議費，在稅前全額扣除。這種做法在今后的匯算清繳中將被禁止。根據(jù)《辦法》規(guī)定，會議費用入賬的同時，企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應證明材料，作為備查資料。若對此類材料造假，則漏洞較多，容易被發(fā)現(xiàn)，同時稅務機關對第三方取證也非常方便，因此納稅人應實事求是，虛報造假行為不可取。 現(xiàn)象四：福利發(fā)放故意列入勞務保護支出，難過“認定關”。
部分企業(yè)為了節(jié)省福利費的扣除限額，或是想減少員工的個人所得稅，將發(fā)放福利用品列入了勞動保護支出，以求全額扣除。針對此類現(xiàn)象，《辦法》規(guī)定，勞動保護支出應符合以下條件：
（一）用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；
（二）用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；
（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；
（四）以實物形式發(fā)生。稅務機關將以此判斷福利用品性質(zhì)并進行納稅調(diào)整和處罰，因此納稅人不應投機取巧，得不償失。 |
