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| 出口貨物退（免）稅單證備案制度調(diào)整變化 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：600 |
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| 出口貨物退（免）稅實行單證備案制度是有效防范出口騙稅，規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序的主要手段，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)業(yè)務(wù)核查與備查管理。為此，國家稅務(wù)總局在2005年12月份下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)[2005]199號），明確規(guī)定“屬于退（免）增值稅或消費稅的出口貨物，應(yīng)在申報退（免）稅后的15天內(nèi)，將外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同；出口貨物明細(xì)單；出口貨物裝貨單；出口貨物運輸單據(jù)等相關(guān)單證，在企業(yè)財務(wù)部門備案，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)核查”?！ 〉?，在執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)由于一些特殊情況或其它原因，部分出口貨物根本無法取得國稅發(fā)[2005]199號文要求提供的相關(guān)單證，備案制度與實際情況有偏差。主要原因有四個方面：其一出口貨物無紙化報關(guān)無法提供相關(guān)單證。目前，隨著出口貨物電子化管理的不斷升級，海關(guān)通關(guān)口岸開始實行無紙化報關(guān)業(yè)務(wù)（如：青島海關(guān)），出口企業(yè)如按上述條件提供出口貨物備案單證已無法實現(xiàn)。其二蓋有海關(guān)簽章的出口貨物裝貨單不便取得。國稅發(fā)[2005]199號文，對出口貨物裝貨單的解釋是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。以此來看，出口貨物裝貨單只有經(jīng)海關(guān)簽章后的才能生效，除此之外不能視為合法單證?？墒?，目前海關(guān)簽章手續(xù)復(fù)雜及其人力資源的不足，使出口貨物裝貨單票票簽章已不可能，企業(yè)只能拿沒有簽章的裝貨單進(jìn)行備案。其三與外商簽訂的合同不是紙質(zhì)手簽的原件。這種情況多見于，出口貨物合同簽訂為傳真件、電子郵件或口頭協(xié)議，無法提供與文件規(guī)定一致的備案單證。其四出口企業(yè)整理大量的備案單證比較繁瑣，占用工作日的時間長，在規(guī)定的申報退（免）稅后15天內(nèi)進(jìn)行單證備案很難做到，只能靠拼湊資料來應(yīng)付檢查，備案制度流于形式?！ 惏l(fā)[2005]199號文不但限定了出口企業(yè)提供備案單證的相關(guān)要求，而且對不能提供備案單證的也明確了處罰規(guī)定，對出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅”。文件中并沒有講明在特殊情況下無法取得備案單證的不作處罰，本來一些單證根本無法實現(xiàn)備案的要求，也同樣按處罰辦理，制度的推行影響了企業(yè)利益，也阻礙了對外貿(mào)易的發(fā)展?！ ?006年9月份，國家稅務(wù)總局根據(jù)各地不同的反映，下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]904號），對出口貨物單證備案制度的限制條件進(jìn)行了重申，使制度執(zhí)行符合了企業(yè)的實際，達(dá)到“為查而備”的目的。在理解上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握以下幾點：1、備案單證無法提供與國稅發(fā)[2005]199號文規(guī)定一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證。2、“出口貨物裝貨單”只要具有國稅發(fā)[2005]199號文規(guī)定含義的，可以不需要海關(guān)簽章備案。3、采用電子數(shù)據(jù)或無紙化的合同，可將電子合同打印、口頭合同簽字聲明記錄內(nèi)容與事實相符后備案。4、業(yè)務(wù)辦理采取無紙化管理辦法的，可自制電子單證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章，并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致后進(jìn)行備案。5、無法取得備案單證的，可在保證電子單證備案真實性的前提下，使用電子數(shù)據(jù)備案定期進(jìn)行管理，并能確保稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取備案單證時，能如實提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。6、對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，不實行備案單證管理制度?！ 惡痆2006]904號文件的最新解釋，解決了出口貨物單證備案備而不全、難以備全的問題，規(guī)范了出口企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度。同時，也杜絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)對其備而不查問題的發(fā)生。 |
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