一、適用增值稅差額征稅政策的納稅人，在確定是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，“年應(yīng)征增值稅銷售額”是指差額前，還是差額后的銷售額？
解析：國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)增值稅一般納稅人登記管理辦法規(guī)定：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。也就是說(shuō)，在確定是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，“年應(yīng)征增值稅銷售額”是指差額前的銷售額。
案例1：河北博元建筑有限公司為新成立的小規(guī)模納稅人，按季度納稅，最近連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月收取工程款528萬(wàn)元，跨縣提供建筑服務(wù)向分包單位支付工程款326萬(wàn)元，取得發(fā)票。因該公司年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元。因此，該公司應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后申請(qǐng)成為一般納稅人。
案例2：小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司，按季度申報(bào)選擇差額納稅，不考慮其他情況，2019年第一季度至2019年第四季度收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)680萬(wàn)元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資420萬(wàn)元，支付五險(xiǎn)一金155萬(wàn)，共計(jì)575萬(wàn)元，該納稅人2019年第一季度至2019年第四季度應(yīng)納增值稅銷售額為100萬(wàn)（(680-575)/(1 5%)），但是未扣除之前的銷售額為647.62萬(wàn)元（680/(1 5%)）超過(guò)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
案例3：A公司為小規(guī)模納稅人平常的年銷售額只有300萬(wàn)，但今年把庫(kù)房賣了400萬(wàn)，全年銷售額700萬(wàn)，看似符合了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但賣庫(kù)房屬于偶發(fā)行為，應(yīng)予以剔除，因此A公司不用申請(qǐng)成為一般納稅人。
二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，享受財(cái)稅〔2019〕13號(hào)增值稅優(yōu)惠時(shí)，以差額前還是差額后的銷售額確定？
解析：差額后。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
案例1：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，按季納稅，取得建筑服務(wù)收入200萬(wàn)元，跨縣提供建筑服務(wù)向其他建筑企業(yè)支付分包款180萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)季扣除分包款后的銷售額為20萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
案例2：華洋旅行社系增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2019年1季度提供旅游服務(wù)收入50萬(wàn)元，其中向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等計(jì)12萬(wàn)元，支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用8萬(wàn)元，該旅游社1季度需要繳納多少增值稅？
由于4號(hào)公告明確以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。該旅行社差額后的銷售額=50-12-8=30萬(wàn)元，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，可免征增值稅。
依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確:試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
總結(jié)：你目前是小規(guī)模要根據(jù)銷售額判斷是否需要轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，看差額前的（大數(shù)）的銷售額。
如果你是小規(guī)模納稅人，差額征收的情況下，享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的時(shí)候，看差額后（小數(shù)）的銷售額。
注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。因水平有限，難免出現(xiàn)紕漏，還望各位朋友留言指正，多謝！
