|
|
|
|
| 探析精裝房裝修費土增清算如何扣除 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：645 |
| |
| 土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，增值額越大，超過增值率區(qū)間，適用的稅率越高，最高可達(dá)增值額的60%。近年來，有人提出增加成本列支，可減少土地增值稅的支出，措施之一為房產(chǎn)裝修。那么，裝修費作何項目扣除呢？特別是精裝房所用家電、家俱，能否作為土增清算成本項目扣除？一、裝修（飾）概念稅收概念營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)[1993]149號裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。行政概念關(guān)于印發(fā)《商品住宅裝修一次到位實施細(xì)則》的通知（建住房[2002]190號），商品住宅裝修一次到位所指商品住宅為新建城鎮(zhèn)商品住宅中的集合式住宅。裝修一次到位是指房屋交鑰匙前，所有功能空間的固定面全部鋪裝或粉刷完成，廚房和衛(wèi)生間的基本設(shè)備全部安裝完成，簡稱全裝修住宅。二、稅收現(xiàn)狀中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則（財法[1995]6號）第七條 條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：……(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。……建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。該政策也未具體建安費的核算內(nèi)容，地方稅政又是如何規(guī)定的呢？榕地稅發(fā)〔2008〕108號 四、土地增值稅的扣除項目——（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。穗地稅函[2008]342號 三、關(guān)于取得土地使用權(quán)所支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本問題——（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將樣板房獨立于銷售商品房以外單獨建造的，其裝修費用計入房地產(chǎn)開發(fā)費用；對在銷售商品房內(nèi)既作樣板房又作為開發(fā)產(chǎn)品對外銷售的，其樣板房裝修費用計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。青地稅發(fā)〔2008〕100號 第四章 扣除項目——（五）加計扣除，即按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之二十。開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，凡房價中包含裝修費用的，其裝修費用計入房地產(chǎn)開發(fā)成本中的建筑工程安裝費。南地稅函[2009]441號——裝修材料可作為成本項目扣除，裝飾品不能作為成本項目扣除。地方稅政也未明確裝修費的具體內(nèi)容。三、建筑安裝費包含的內(nèi)容那么，精裝房所用的家電、家俱可否作為建筑安裝工程費扣除呢？唯有從建筑工程學(xué)對建筑安裝工程費的規(guī)范解釋。關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費用項目組成》的通知（建標(biāo)[2003]206號）建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。直接費由直接工程費和措施費組成。直接工程費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費用，包括人工費、材料費、施工機(jī)械使用費。材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用?？膳袛?，家電、家俱并不構(gòu)成工程實體。根據(jù)工程結(jié)算規(guī)范，工程定額并不包含家電、家俱，不作為結(jié)算取費的依據(jù)?？梢?，只有構(gòu)成工程實體的材料費才構(gòu)成建筑安裝工程費的內(nèi)容。南地稅函[2009]441號應(yīng)也是基于此點考慮的。四、裝修事項的其他涉稅事項部分稅政人員認(rèn)為，如交房標(biāo)準(zhǔn)為精裝修，所用家電、家俱開具了建安發(fā)票，可作為成本項目扣除。是否如此呢？ 根據(jù)增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則，該項業(yè)務(wù)為兼營業(yè)務(wù)，家電、家俱屬于增值稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。同理，所售家電、家俱屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，為房企的兼營項目，應(yīng)分別核算計稅額，否則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、其他家電、家俱保修問題，由于購房人無法提相關(guān)票據(jù)，售后服務(wù)無法保障。綜上所述，精裝修所用家電、家俱不構(gòu)成工程實體，不符合土地增值稅扣除項目的內(nèi)容，不能作為成本項目扣除。 |
|
|
|
|
|
