史玉峰，北京市國家稅務局稽查局 2015-04-13
《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）將技術發(fā)明成果納入非貨幣性資產范疇，規(guī)范了對以技術發(fā)明成果投資行為的個人所得稅處理。根據該文件第二條規(guī)定，技術發(fā)明成果轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。因此，計算應納稅所得額需要確定資產轉讓收入、資產原值和合理稅費三個項目的金額。
第一，按照財稅〔2015〕41號文件第二條規(guī)定，技術發(fā)明成果轉讓收入應按照評估后的公允價值確認。如果經過資產評估確定的價值與投資取得的股權比例不符，應當以評估確定的價值為公允價值。例如，甲以自有技術發(fā)明成果與他人合作創(chuàng)立一企業(yè)，注冊資本100萬元，甲占30%，則按照股權比例計算投入的技術發(fā)明成果價值為30萬元，但是如果評估確定的價值為40萬元，則應以40萬元為轉讓收入。
第二，根據《個人所得稅法實施條例》，技術發(fā)明成果的原值是指為取得技術發(fā)明成果而發(fā)生的相關費用，即所有者為獲得技術發(fā)明成果的所有權而發(fā)生的經濟利益流出的總和。確定財產原值時應注意以下問題：
1.只有和技術發(fā)明成果相關的費用能計入財產原值，對于自主研發(fā)的成果，財產原值僅包括與成果研發(fā)相關的研究和開發(fā)費用；對于外購的成果，財產原值包括購買價款和相關稅費。例如，以正在申請專利的技術成果投資，其財產原值不包括申請專利發(fā)生的費用；但是以專利成果投資，其財產原值包括申請專利發(fā)生的費用。
2.如果發(fā)生的費用除用于取得技術發(fā)明成果，還用于其他用途，則應按受益原則進行分攤。例如購入實驗設備同時研發(fā)多項技術成果，則按期計提的折舊應當按照為研發(fā)不同項目使用的時間分攤到不同項目。
3.納稅義務人應當提供完整、準確的財產原值憑證，如不能準確計算，應由主管稅務機關核定其財產原值。但是對于受贈取得的技術成果，其財產原值應按零計算。
第三，技術發(fā)明成果轉讓過程發(fā)生的合理稅費，是指技術發(fā)明成果所有權轉移時發(fā)生的符合規(guī)定的各項稅收、費用。主要涉及：
1.增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條，轉讓技術發(fā)明成果稅率為6%，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠，如果轉讓方按6%開具增值稅專用發(fā)票，則受讓企業(yè)可以按6%抵扣進項稅額。因此無論是否免征，增值稅都不屬于“合理稅費”的范疇。
2.城建稅及附加。轉讓方如果選擇按6%繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加可以計入合理稅費。
3.印花稅，可以計入合理稅費。按照印花稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，轉讓專利權、軟件著作權屬于“產權轉移書據”稅目，由立據人按記載金額0.5‰貼花；轉讓非專利技術屬于“技術合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。
4.如果轉讓標的系專利權、軟件著作權，還需要繳納變更權屬登記的相關行政事業(yè)性收費，此項費用也可以計入合理稅費。
綜上，以技術發(fā)明成果投資的個人所得稅應納稅所得額=評估公允價值-為獲得技術發(fā)明成果所有權而發(fā)生的費用-轉讓時發(fā)生的合理稅費。
