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| 防暑降溫費的稅收政策及財務(wù)處理提示 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：918 |
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| 不少單位在給員工準備防暑降溫物品的同時，適當(dāng)發(fā)放了一些防暑降溫費。那么，防暑降溫費如何進行會計和稅務(wù)處理？ 對防暑降溫費的會計處理，在新企業(yè)會計準則出臺之前，有人認為應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”，有人認為應(yīng)計入“管理費用”，還有人認為應(yīng)區(qū)分管理人員還是車間生產(chǎn)人員，分別計入“管理費用”或“制造費用”?！⌒缕髽I(yè)會計準則對此問題進行了明確?！镀髽I(yè)會計準則第9號———應(yīng)付職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼； （二）職工福利費； （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （四）住房公積金； （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （六）非貨幣性福利； （七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 《應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用指南》作出進一步解釋，職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。防暑降溫費是企業(yè)保證職工在勞動生產(chǎn)過程中的安全和身體健康，為其任職和受雇的員工發(fā)放的，應(yīng)該在“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”下核算?！叶悇?wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）對《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題進行了明確。國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍，只要是企業(yè)合理的支出，即使超過本地勞動部門發(fā)布的發(fā)放標準，也可以在福利費范圍內(nèi)列支。這與原來的稅務(wù)處理規(guī)定相比有了較大變化?！≡?，職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕673號）規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。例如，北京市防暑降溫費標準規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準都需要作納稅調(diào)增。這與國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定不同，企業(yè)應(yīng)按國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定執(zhí)行，即使超過標準，也可以據(jù)實扣除?！￡P(guān)于防暑降溫費是否需要繳納個人所得稅的問題，《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標準部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。 專家表示，防暑降溫發(fā)錢和發(fā)物的稅務(wù)處理主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題上。因為按照新《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，防暑降溫費屬于職工福利費的范疇，是允許在一定限額內(nèi)進行稅前扣除的。一般來說，如果企業(yè)單純發(fā)錢或發(fā)物都比較好處理的，但如果二者同時發(fā)放，就需要區(qū)別對待。 為了進一步說明發(fā)錢和發(fā)物的區(qū)別，專家為我們舉例說明。專家表示，假如某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標準發(fā)放了防暑降溫費，同時還在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料等勞動保護用品。這里就有兩個問題需要提醒企業(yè)注意，一是以現(xiàn)金形式發(fā)放防暑降溫費屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，而為職工提供清涼飲料等防暑降溫用品，則屬于勞動保護方面的支出，雖然在會計核算上都從管理費用方面列支，但在稅前扣除上卻適用不同的稅收政策。 首先，發(fā)錢的處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》款“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”，和第十條“個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。 贛國稅發(fā)[2004]312號 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于提高防暑降溫費等費用稅前扣除標準有關(guān)問題的通知 蘇勞社勞薪[2010]18號 江蘇省關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費標準的通知 浙人社發(fā)[2010]202號 浙江省關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫清涼飲料費標準的通知 防暑降溫費稅前扣除有變化 注意防暑降溫費稅前扣除的政策變化 防暑降溫費需計入當(dāng)月工資是否交納個人所得稅？ 職工防暑降溫費能否一次性在計算企業(yè)所得稅時扣除？ |
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