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| 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)問答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：686 |
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| 問：清算所得=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+負(fù)債清償損益。其中的“各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”是什么意思？ 答：各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)取得各項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（歷史成本）。企業(yè)的各類資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。 問：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費、餐費等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？對固定資產(chǎn)沒有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應(yīng)該當(dāng)成固定資產(chǎn)了？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。因此固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費、調(diào)試費等），不包括員工的差旅費、餐費。 試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應(yīng)作為正常損失處理，不能計入固定資產(chǎn)價格。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時間確定，沒有價格要求。低值易耗品使用年限超過一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理?！ ? 需注意的是，現(xiàn)行稅法和會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)定義均沒有金額上的強制界限，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際資產(chǎn)狀況決定該項資產(chǎn)應(yīng)界定為固定資產(chǎn)還是低值易耗品。應(yīng)該說，現(xiàn)行制度下給了企業(yè)更多的管理自主權(quán)，作為核算主體，如何判斷一項資產(chǎn)是否構(gòu)成一項固定資產(chǎn)，法規(guī)是站在一個理性的管理者的角度去規(guī)范的，比如相對于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模該項資產(chǎn)的重要性，再比如作為一項固定資產(chǎn)的核算成本等。而稅法對固定資產(chǎn)的監(jiān)管，一是在不違背稅法精神的前提下，要結(jié)合企業(yè)實際情況判斷對資產(chǎn)的分類及核算的合理性；二是對企業(yè)納稅情況進行綜合分析，特別處在征、免稅年度，是否有人為調(diào)整、不符合常規(guī)的做法。通常情況下，只要企業(yè)的分類與核算是常規(guī)的、合理的且不違背稅法規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)不會隨意調(diào)整。 問：補充養(yǎng)老保險（年金）在企業(yè)所得稅匯算時的計稅基礎(chǔ)是按照上年工資總額的4％扣除，還是按照當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍封頂來作為計稅基礎(chǔ)？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]9號）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2003]45號）文件第五條規(guī)定：（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)“當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍封頂”，這是建設(shè)部、財政部、中國人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的2至3倍。所以這一規(guī)定不適合作為年金的扣除的標(biāo)準(zhǔn)。 對于年金的扣除，有關(guān)規(guī)定強調(diào)了“按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除“。 問：某企業(yè)對一設(shè)備進行更新改造，換掉一關(guān)鍵部件。設(shè)備原值500萬元，預(yù)計使用年限10年，已使用6年，已計提折舊300萬元。更新改造中費用50萬元。更新改造后，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應(yīng)該是多少呢？500+50=550還是500-300+50=250？要不要重新考慮折舊年限？ 國稅發(fā)[2000]84號文：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》：固定資產(chǎn)的計價按下列原則處理：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。如何理解這兩個文件增加價值？ 答：您好：您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您的提問簡要回復(fù)如下：一.不用重新考慮折舊年限;二. <企業(yè)所得稅實施細(xì)則>第三十一條的規(guī)定1.納稅人的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起,停止計提折舊. 2.固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除,殘值比例在原價的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定；由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案. 3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限,按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行. |
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