開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票處理示意圖
注：示意圖說(shuō)明
（1）增值稅專用發(fā)票的作廢條件
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知>》
[國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)]第二十條的規(guī)定，同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；
?、阡N售方未抄稅并且未記賬（抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文）；
?、圪?gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
?。?）可申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）《附件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第三十八條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條第一款規(guī)定，因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]271號(hào)）規(guī)定第一條第二款規(guī)定，卷煙工業(yè)企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)高的，可按差額另行開(kāi)具專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后交卷煙工業(yè)企業(yè)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調(diào)撥價(jià)格調(diào)低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報(bào)申請(qǐng)單，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的通知單后開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
小陳稅務(wù)總結(jié)：折扣折讓、購(gòu)買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，以及銷售方因多次抄稅，已抄稅的發(fā)票在當(dāng)月不能按作廢處理的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的，符合卷煙工業(yè)企業(yè)特殊行業(yè)政策，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的有關(guān)事宜。
?。?）未經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》[國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)]規(guī)定，購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
?。?）無(wú)法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》[國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)]規(guī)定，因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
二、企業(yè)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票操作步驟：
?。ㄒ唬┌l(fā)票未經(jīng)認(rèn)證：發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或被購(gòu)買方拒收的情況：
1.此種情況由銷售方企業(yè)在增值稅防偽稅控系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)單；
2.銷售方企業(yè)攜帶相應(yīng)資料至對(duì)應(yīng)辦稅服務(wù)廳受理，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（一聯(lián)，申請(qǐng)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一聯(lián)，申請(qǐng)方留存）；
3.銷售方企業(yè)根據(jù)通知單編號(hào)至增值稅防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票填開(kāi)界面開(kāi)具紅字發(fā)票。
?。?）發(fā)票已認(rèn)證：銷貨退回、開(kāi)票有誤、折扣折讓、無(wú)法認(rèn)證的情況：
1.此種情況由購(gòu)買方企業(yè)在增值稅防偽稅控系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)單；
2.方企業(yè)攜帶相應(yīng)資料至對(duì)應(yīng)辦稅服務(wù)廳受理，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（一聯(lián)，申請(qǐng)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，一聯(lián)，申請(qǐng)方送交對(duì)方企業(yè)留存，一聯(lián)，申請(qǐng)方留存）
3.購(gòu)買方企業(yè)將通知單其中一聯(lián)送至銷售方
4.銷售方企業(yè)根據(jù)通知單編號(hào)至增值稅防偽稅控系統(tǒng)發(fā)票填開(kāi)界面開(kāi)具紅字發(fā)票。
含特殊情況：所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單。
