問：我公司是外商投資港口企業(yè)，有3個經(jīng)營項目分別是散貨項目、油品項目和1個正在建設(shè)項目。3個項目分別享受不同所得稅優(yōu)惠，支出分別核算，公攤費用按收入比例進(jìn)行分?jǐn)?。但是我公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，其中散貨項目收入千分之五大于散貨項目實際列支業(yè)務(wù)招待費60%，油品項目收入千分之五小于實際列支業(yè)務(wù)招待費60%，正在建設(shè)項目也有業(yè)務(wù)招待費列支。我公司業(yè)務(wù)招待費扣除限額如何確定？如何做納稅調(diào)整？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目和主要賬務(wù)處理》“6602管理費用”規(guī)定，本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括業(yè)務(wù)招待費。 業(yè)務(wù)招待費屬于期間費用，如果優(yōu)惠政策是按項目所得為優(yōu)惠對象的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整時，應(yīng)先根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，以收入總額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；然后再根據(jù)上述《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，將調(diào)整后的可以扣除的業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行合理分?jǐn)偅瑔为氂嬎愠?個項目所得。 如何“合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用”，稅法并沒有給出限定性方法，但企業(yè)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)時，應(yīng)附各項目所得歸集、分?jǐn)偂⒂嬎愕南嚓P(guān)資料。屆時，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對期間費用分?jǐn)偟暮侠硇杂幸蓡柕?，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行說明。 |
