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| 企業(yè)提取的安全費用能否稅前抵扣？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：692 |
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| A公司為一大型石化企業(yè)，根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，2007年依照全年銷售收入的一定比例提取了安全生產(chǎn)費用，并記入長期應付款（借記管理費用），請問根據(jù)國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用能否作所得稅抵扣？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： ?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款； ?。ㄈ┒愂諟{金； ?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失； ?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出； ?。┵澲С?； ?。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準備金支出； ?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出?！ 吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出?！ 姆ㄖ锌梢钥闯觯辉僭试S企業(yè)計提各種準備金。稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備金，主要考慮企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備金的提取，是由會計人員根據(jù)會計制度和自身職業(yè)判斷進行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準備金扣除可能成為企業(yè)會計人員據(jù)以操縱的工具，而稅務人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會計人員據(jù)以提取準備金的依據(jù)充分合理與否。由于市場復雜多變，各行業(yè)因市場風險不同，稅法上難以對各種準備金規(guī)定一個合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會導致稅負不公。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價準備金或減值準備金，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實扣除和確定性的原則?！ ∧敲?，貴公司按新企業(yè)所得稅法頒布前規(guī)定的相關(guān)文件計提的這項準備金，2008年能否在稅前扣除，需要與當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)咨詢。目前各地也有規(guī)定，如河北省地方稅務局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅函[2008]4號）對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用的扣除問題進行了明確?！ ∥募Q，根據(jù)《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企[2006]478號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)可按照規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用，并在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件。因此，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在稅前扣除。 |
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