|
|
|
|
| 從稅總[2011]40號(hào)公告看增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的無(wú)奈 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：807 |
| |
| 稅總[2011]40號(hào)公告很短，現(xiàn)摘錄如下：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。” 實(shí)施細(xì)則38條規(guī)定:條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。兩者無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。很明顯，稅總用40號(hào)公告重申了細(xì)則38條第一款，問(wèn)題不在于為什么要重申，而在于重申這一事件所體現(xiàn)出來(lái)立法局限性帶來(lái)的后續(xù)無(wú)奈的結(jié)果。細(xì)則第38條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員是很熟悉的，因?yàn)檫^(guò)去的行業(yè)會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)，也是如此表述的。這一描述模式甚至可以追溯到80年代制定的國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。但是大家也知道，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度改變了，不再采取這種列舉式的表述來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而采取更為理論化的幾個(gè)原則。原因是經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新越來(lái)越多，原來(lái)列舉式的模式無(wú)法適應(yīng)新情況，也無(wú)法列覺(jué)所有模式，硬套用列舉式的模式，則導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再具有合理性，而且，列舉式模式容易被機(jī)械文本化執(zhí)行，即不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單純按列覺(jué)的字面意思執(zhí)行。因此，改用理論描述的方式來(lái)代替列舉模式。但是也有缺點(diǎn)，即收入確認(rèn)更多要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。顯然，稅法目前還無(wú)法依靠基層稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，所以只好繼續(xù)采取列舉模式，但是也必須接受列舉式帶來(lái)的負(fù)面影響。沒(méi)辦法，增值稅暫行條例在制定和修訂時(shí)，都沒(méi)采取原則性立法模式，我們只能希望《增值稅法》立法起碼能在基礎(chǔ)部分采取原則性立法。最起碼學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，立法時(shí)，對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題采取原則性理論性描述，就像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)幾個(gè)原則那種表達(dá)方式。 |
|
|
|
|
|
