附則（共兩條）。包括授權(quán)條款、施行時(shí)間、廢除文件和新舊銜接條款。
——摘自國家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀
2、匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行年終匯算清繳？
答：《辦法》第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
因此，與舊政策不同，匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要按規(guī)定進(jìn)行年終匯算清繳。
3、新政策中對分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分配比例的三項(xiàng)因素是否有新規(guī)定？
答：《辦法》第十七條前三款規(guī)定，本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入。金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入。保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。
本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。
本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。
因此，自2013年開始，企業(yè)應(yīng)按照上述對三項(xiàng)因素的新規(guī)定對分配比例進(jìn)行計(jì)算。
4、匯總納稅企業(yè)當(dāng)年的分配比例是按照什么時(shí)點(diǎn)的三項(xiàng)因素進(jìn)行計(jì)算的？需要分段計(jì)算么？
答：《辦法》第十七條第四款、第五款規(guī)定，本辦法所稱上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
一個納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
因此，自2013年開始，匯總納稅企業(yè)當(dāng)年度的分配比例不需要分段計(jì)算，均采用上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)。
5、新成立的分支機(jī)構(gòu)，沒有上年度的三因素?cái)?shù)據(jù)，如何參與分配？
答：《辦法》第五條第三款規(guī)定，新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
因此，當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于設(shè)立次年開始參與計(jì)算分配比例。
6、企業(yè)如果出現(xiàn)了分配比例計(jì)算有誤，導(dǎo)致季度預(yù)繳的時(shí)候各分配機(jī)構(gòu)分別存在多繳和少繳的情況，怎么處理？
答：《辦法》第二十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪?，造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~分?jǐn)偟娇倷C(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟臄?shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偟亩惪畈铑~從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偠惪钪锌蹨p。
因此，存在因分配比例計(jì)算有誤導(dǎo)致季度預(yù)繳稅款不準(zhǔn)確的，可按上述規(guī)定在下一稅款繳納期進(jìn)行調(diào)整。
7、匯總納稅企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，需要稅前扣除，是否有特殊規(guī)定？
答：《辦法》第二十五條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
（一）總機(jī)構(gòu)及二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，二級分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)。
（二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
（三）總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)。
二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對二級分支機(jī)構(gòu)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失強(qiáng)化后續(xù)管理。
因此，匯總納稅企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)，總分機(jī)構(gòu)均應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
8、小型微利企業(yè)，稅款很少，總分支機(jī)構(gòu)分配繳稅很麻煩，可不可以不分配？
答：《辦法》第五條第二款規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
9、新政策規(guī)定當(dāng)年注銷的分支機(jī)構(gòu)是否參與分配稅款？
答：《辦法》第五條第四款規(guī)定，當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
第十五條第三款規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。
因此，當(dāng)年有注銷分支機(jī)構(gòu)的情況，與舊政策規(guī)定不同，注銷的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，并且調(diào)整總分公司的分配比例，此分支機(jī)構(gòu)也不再參與分配比例的計(jì)算。
10、新政策下發(fā)后，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)該在什么時(shí)候備案分配表？
答：《辦法》第九條第一款規(guī)定，匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。
因此，企業(yè)應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)同時(shí)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，不需另行備案。
11、企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)需要報(bào)送上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)時(shí)也需要報(bào)送，這不是重復(fù)報(bào)送嗎？
答：《辦法》第九條第二款規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報(bào)送一次。
因此，匯總納稅企業(yè)在首次執(zhí)行《辦法》時(shí)需要在季度申報(bào)時(shí)報(bào)送上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，以后在年終匯算清繳時(shí)報(bào)送當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表即可。
12、新成立的分支機(jī)構(gòu)，是否可以申請核定征收企業(yè)所得稅？
答：《辦法》第三十一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
因此，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該按規(guī)定匯總納稅計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不得核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)按規(guī)定匯總納稅。
13、新政策下發(fā)后，企業(yè)在2013年初進(jìn)行2012年度匯算清繳時(shí)是否要按新政策規(guī)定執(zhí)行？
答：《辦法》第三十三條規(guī)定，本辦法自2013年1月1日起施行。
因此，匯總納稅企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍適用國稅發(fā)[2008]28號文件，不適用本《辦法》。
