二零一四年三季度的企業(yè)所得稅納稅申報即將開始，仍有不少納稅人尤其是享受小型微利企業(yè)減計(jì)所得額（按50%）、減低稅率（20%）稅收優(yōu)惠的納稅人，對如何正確填寫季度申報表仍有誤區(qū)。本草根稅官特提示以下涉稅風(fēng)險：
一、并非2014年（三季度）的利潤低于10萬就一定能在預(yù)繳時享受減稅（減計(jì)所得和減低稅率，即實(shí)際按10%計(jì)稅）優(yōu)惠！須根據(jù)您企業(yè)預(yù)繳所得稅的方式來確定。
二、截止三季度利潤超過10萬的，只能享受降低稅率（按20%）計(jì)稅的優(yōu)惠，且應(yīng)將3個季度的利潤全額（不再減計(jì)50%）合并按20%計(jì)算所得稅，即將前兩個季度減計(jì)50%利潤享受的減稅額補(bǔ)回。
三、按應(yīng)稅所得率（如10%，15%）核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)同樣享受減稅優(yōu)惠，2014年（三季度）應(yīng)納稅所得額在10萬以下的，預(yù)繳申報時填報B類申報表同時享受減稅優(yōu)惠。
四、可享受減稅優(yōu)惠但2014年1-2季度預(yù)繳時未享受的，三季度申報時可按適用的優(yōu)惠計(jì)稅方式一并計(jì)算，將前兩個季度多繳的所得稅抵回。
國家稅務(wù)總局此前以《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）公布了《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》等4種2014年版納稅申報表，完善了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]34號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）對符合條件的小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠的政策鏈，特別是解決了核定征收的小型微利企業(yè)享受減稅優(yōu)惠時申報納稅的申報表問題。上述幾項(xiàng)稅收新政的最大亮點(diǎn)就是，小型微利企業(yè)享受減半征稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額上限調(diào)為10萬元，優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至核定征收的納稅人，由原審批管理方式改為備案方式。
新政出臺減稅盛宴席位降低門檻又?jǐn)U圍
稅法對于小型微利企業(yè)并沒有作出界定，而是直接對符合減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的對象即“符合條件的小型微利企業(yè)”（本文均簡稱“小型微利企業(yè)”）作出規(guī)定：從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元其他企業(yè)。可見，企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)與月銷售（營業(yè)）額不超過2萬元免征增值稅、營業(yè)稅的小微企業(yè)是不同的標(biāo)準(zhǔn)和概念，兩者不應(yīng)混淆。
查賬征收與核定征收是企業(yè)所得稅的兩種征收方式。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第八條，對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因而，也不能享受按所得減計(jì)50%后按20%的稅率（減半征稅）的優(yōu)惠政策。
而按照最新出臺的政策，在計(jì)繳2014年至2016年的企業(yè)所得稅時，不論是查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅，只要屬于符合條件的小型微利企業(yè)，均可享受減低稅率優(yōu)惠即適用20%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含）以下的，還可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
填報納稅申報表應(yīng)注意幾種情形的區(qū)別
享受減稅的小型微利企業(yè)應(yīng)注意：由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率是比例稅率而非超額累進(jìn)稅率，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額高于10萬元不足30萬元時，需全額按20%計(jì)繳稅款；高于30萬元時，則應(yīng)當(dāng)全額按照25%的法定稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。
在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅申報時，查賬征收的納稅人預(yù)繳稅款，填寫2014年版的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（A類）》，年度匯算清繳的申報表待國家稅務(wù)總局另行制定；核定征收的納稅人預(yù)繳和年度匯算清繳，填報2014年版《企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》。
一、實(shí)行查賬征收，本年按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時填報A類申報表：
（一）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含），本年預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的納稅人，申報表第14行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第10行“實(shí)際利潤額”與15%的乘積。
預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額超過10萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（二）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的；以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的納稅人，申報表第14行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第10行“實(shí)際利潤額”與5%的乘積。
二、實(shí)行查賬征收，本年按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（月）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時填報A類申報表：
（一）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，可以全年按減半征稅的優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅，申報表第25行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第22行“本月（季）應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積。
（二）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，可以全年按減低稅率的優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅，申報表第25行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第22行“本月（季）應(yīng)納稅所得額”與5%的乘積。
三、實(shí)行核定征收且系核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時填報B類申報表：
（一）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，申報表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積。
預(yù)繳時累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元的，不再享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（二）上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件且上年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，申報表第12行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額為第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與5%的乘積。
四、實(shí)行核定征收且系核定應(yīng)納所得稅稅額的小型微利企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)具體情況，通過調(diào)整核定稅額的辦法，直接給予享受優(yōu)惠政策，年度終了，也無需再報送相關(guān)資料。
定額征稅的納稅人在每期申報企業(yè)所得稅時填報B類申報表，將稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額（小型微利企業(yè)減免稅額核減后的數(shù)額）作為申報表第15行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額”。
五、本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受減半征稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
六、小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
七、在新政發(fā)布之前已預(yù)繳2014年1～2季度所得稅而未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
2014年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)其年度申報情況，幫助納稅人在年度匯算清繳時統(tǒng)一計(jì)算享受，納稅人按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，補(bǔ)充報送規(guī)定的資料即可。
減稅優(yōu)惠管理方式及備案資料重大變化
一、身份認(rèn)定由核準(zhǔn)審批改為事后備案
以前年度，雖然小型微利企業(yè)減征所得稅優(yōu)惠屬于采取事后報送相關(guān)資料的方式實(shí)行備案管理的減免稅項(xiàng)目，但在身份認(rèn)定上，稅務(wù)機(jī)關(guān)是采取必須在上年先對“享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠”進(jìn)行核準(zhǔn)審批的管理方式，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》等相關(guān)證明材料，方可按優(yōu)惠政策預(yù)繳企業(yè)所得稅；沒有辦理身份核準(zhǔn)審批的以及新辦企業(yè)，預(yù)繳時均應(yīng)按25%的稅率計(jì)繳稅款，只能等到次年辦理匯算清繳時，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》等相關(guān)證明材料，再按減稅優(yōu)惠政策對上年的應(yīng)納稅款辦理匯算和稅款抵退，同時提供相關(guān)資料備案。
本次新政取消了原來的身份核準(zhǔn)審批而改為事后備案方式：符合條件的小型微利企業(yè)（包括當(dāng)年新辦企業(yè)），在年度中間預(yù)繳以及匯算清繳時，均可以自己計(jì)算享受減稅優(yōu)惠，只需在次年報送年度所得稅申報表時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案即可。
二、備案資料大幅簡化且相關(guān)指標(biāo)統(tǒng)一
符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2013年度納稅申報及匯算清繳時，仍需附報《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》、《企業(yè)所得稅減免稅備案類事項(xiàng)審核表》、企業(yè)年初和年末職工名冊、企業(yè)年初和年末職工工資發(fā)放表復(fù)印件等相關(guān)資料。
待到2015年及以后年度進(jìn)行匯算清繳以及備案時，只需報送載明年度應(yīng)納稅所得額的年度所得稅申報表以及證明從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況的相關(guān)資料即可。
新政還改變了以往預(yù)繳時和匯算清繳時對從業(yè)人員和資產(chǎn)總額按不同口徑計(jì)算的規(guī)定，從2014年開始，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算；而從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值＝(月初值＋月末值)/2；全年月平均值＝全年各月平均值之和/12。
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 |
