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| 話說“權責發(fā)生制”的運用問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：653 |
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| 在實際中常?？吹綄＜掖髱焸冇懻搯栴}時說依據“權責發(fā)生制原則”應該可以扣除什么什么費用，大家也是討論意見紛紛，俺再也看不下去專家大師們的信口雌黃了，發(fā)一文以正視聽： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令（2008）512號）第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。——幾乎是原文照搬了《企業(yè)會計準則》的定義，既然是引用的會計上定義，那么其中的“收入”和“費用”就應該還是會計上的概念，而并非是稅法上的概念。因為所得稅法上稱收入為“收入總額”或者“***收入”，稱費用為“期間費用（即銷售費用、管理費用和財務費用）”。 這樣我們就明白了《企業(yè)所得稅法實施條例》實質只是引用了會計上的一個計算（核算）的基本原則，而并非稅法的“收入”或“費用”的確認或扣除的基本規(guī)則。在《企業(yè)會計準則》上“權責發(fā)生制”從一般核算原則上升為會計基本提前假設（有專家稱之為第五大會計假設），表示所有會計事項和交易必須遵照“權責發(fā)生制”的精神執(zhí)行。因為它是會計核算的提前，而非一般性核算原則，從而擺脫了與其他一般性原則相互制約、相互依存的關系。但是在稅法上“權責發(fā)生制”仍然是作為一般性規(guī)定來看待，在扣除規(guī)則上僅僅作為一般性扣除規(guī)定，受到限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定的制約，而且必須讓位于限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定，因為一般性扣除規(guī)定屬于層次最低級的規(guī)定。例如企業(yè)本期發(fā)生的若干業(yè)務招待費。按第9條“權責發(fā)生制”原則規(guī)定，應當在當期稅前扣除，不得提前或者滯后扣除?？鄢嗌倌?？就應該執(zhí)行限制性扣除規(guī)定了。如同，《憲法》上規(guī)定所有的中國人都可以去當國家主席，但是加上一個特定規(guī)定之后，能夠有資格當上國家主席的人是少之又少了——同理，依據《企業(yè)所得稅法實施條例》九條規(guī)定，所有按權責發(fā)生制產生的“費用”應當在稅前扣除，但是必須讓位于限制性扣除規(guī)定和特殊性扣除規(guī)定。大家覺得是不是好象玩了一個文字游戲，實質上是反映一個立法原則目的上的差異——作為以稅收為目標的法律，是不可能與以受托責任觀為目的的會計法規(guī)趨同的，因此在運用“權責發(fā)生制原則”時是有本質上的差異：一個全部完全的遵守；一個是在制約規(guī)定下遵循。 SZTAX——企業(yè)2010年12月發(fā)生的招待費1000元, 實務中經辦人可能在2011年2月或更晚的時候報帳.而公司財務關帳在1月中可能就已完成.那么既然財務上未能入帳,則該費用在2010年不能按扣除比例稅前列支,也不能在2011年列支 (未符合"權責發(fā)生制"). 稅局怎么都能調.即使財務12月能做預提費用,但也不可能把所有未報帳費用都考慮進來.畢竟每個公司費用批準都有個過程.除非, 稅局容許在2010年會計未入帳的情況下,只要是匯算清繳前確認的,按稅務"權責發(fā)生制",在2010所得稅申報表中調增招待費費用抵扣額1000元, 同時按扣除限制調減相應比例的金額..haihan235——你所說的問題于俺主題無關。不過俺可以回答你：1、財務規(guī)定是，為了企業(yè)工作或者出差應該預支準備金，而不是自己墊資?，F在墊資的比較普遍，是不符合常規(guī)合理的財務制度的。2、依據財務內控制度，企業(yè)的期間費用報銷是有期限的，現在每月一般延期到15日前了（有的地方甚至延期到次年的5月31日），如果還不能報銷，就是不制度的問題，而是人為工作失誤的問題。3、稅法對期間費用之所以規(guī)定跨年不得扣除，主要有兩個原因：A、所得稅是以年度匯算的，所以跨月也是可以扣除的，B、不存在跨年度不能報銷的制度和成立條件，如果還不能報銷是人為的工作失誤，這樣的損失國家不承擔。。。。毒砂——國家稅務總局編寫的企業(yè)所得稅實施條例細則是這樣指導我們的，原文如下：權責發(fā)生制是應用較為廣泛的企業(yè)會計計算方法，也為我國大多數企業(yè)所采納。在稅務處理過程中，以權責發(fā)生制確定應稅收入的理由在于，經濟活動導致企業(yè)實際獲取或擁有對某一利益的控制權時，就表明企業(yè)已產生收入，相應地，也產生了與該收入相關的納稅義務。權責發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認一般應同時滿足以下兩個條件：一是支持取得該收入權利的所有事項已經發(fā)生；二是應該取得的收入額可以被合理地、準確地確定。權責發(fā)生制便于計算應納稅所得額，因此本條將其規(guī)定為企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。由于經濟活動的復雜性，在特定情況下，可以采用收付實現制的原則。因此，本條規(guī)定本條例可以規(guī)定不采用權責發(fā)生制的情形，同時授權國務院財政、稅務主管部門也可以根據實際情況對不采用權責發(fā)生制的情形作進一步詳細規(guī)定，以保證應納稅所得額計算的更加科學合理。小海你看看第九條原文:第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。條例明確寫了"本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外"的情況下，可以不用權責發(fā)生制，根本不用什么文字游戲！條例已經授權稅總和財政部做例外規(guī)定了（這個授權的合法性問題另外再說）。遼寧天行健——一切“制”的運用，都要服從、服務于有利于征稅原則。一切“制”的運用，都要考慮到國家稅務機關的征管能力。一切“制”的運用，在稅收計劃面前都是合法的。因為，稅收收入計劃是剛性的。SZTAX——海大師, 這個按年計算的原則,理論上是對的.但實務中不可能做到100%當年的費用都入到當年,與人為失誤無關.所以財務上才有預提和準備金的概念,但會計估計上也不可能100%與實際金額一致.而所得稅處理扣除是100%要證據的, 如發(fā)票.另外,即使有的地方容許到5/30.但財務報告早在1月關帳了,最遲2月也審計完了,也不可能再改會計報表.... 當然這都可以說是企業(yè)的原因.誰讓你不能在5/30前出所得稅申報表時,再確認完上年度的會計報表呢? 但實務中,不知有多少是等所得稅匯算清繳時才確認會計關帳,出審計報告的? |
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