稅法規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此外，相關(guān)稅法還規(guī)定了非正常損失的范圍，具體有兩種情形：
增值稅規(guī)定
增值稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（以下稱原增值稅納稅人）。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
“營改增”規(guī)定
增值稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人（以下簡稱“營改增”納稅人）。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2013）106號）的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
從以上原增值稅納稅人與“營改增”納稅人對“非正常損失”表述的內(nèi)容來看，后者內(nèi)容多了“以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍擴(kuò)大了。因此，增值稅一般納稅人在發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)區(qū)分是原增值稅納稅人還是“營改增”納稅人，適用不同的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍，準(zhǔn)確理解與執(zhí)行稅收政策。 |
