小王暑假在A公司做暑期工，每月取得收入4000元，他該交納多少個人所得稅呢？臨時工、兼職工、實習工的個人所得稅扣除限額是按3500元，還是按勞務費的扣除標準來計算？
臨時工的工資是“工資”嗎？
第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。
準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。
二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。
所謂任職或者雇用關系，一般是指所有連續(xù)性的服務關系，提供服務的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。
所謂連續(xù)性服務并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務的連續(xù)性應足以對提供勞動的人確定計時或者計件工資，應足以與個人勞務支出相區(qū)別。
職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯(lián)，實施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。
關于《企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》的解讀
企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等相關費用如何扣除？
根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規(guī)定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
通過法規(guī)分析可以看出，“工資所得”和“勞務報酬所得”的根本區(qū)別在于，雙方是否存在任職或者受雇的勞動關系，如果存在勞動關系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關系，個人取得的所得為“勞務報酬所得”。
因此，小王如果從事非獨立個人勞務活動，與A公司正式簽署了勞動協(xié)議，存在雇傭與被雇傭關系，應按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅?？梢栽诙惽翱鄢吭?500元。
小王如果從事獨立提供某種勞務而取得的報酬，他與A公司不存在雇傭與被雇傭關系，就應該按照“勞務報酬所得”計算應納個人所得稅。根據(jù)規(guī)定，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用。
具體計算如下：
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收入性質(zhì)
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收入額
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扣除標準
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應納稅所得額
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適用稅率
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速算扣除數(shù)
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應納所得稅額
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稅后所得
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工資、薪金
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4000
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3500
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500
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3%
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0
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15
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3985
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勞務報酬
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4000
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800
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3200
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20%
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0
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640
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3360
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個人所得稅稅率表
（適用工資、薪金所得）
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級數(shù)
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全月應納稅所得額（含稅級距）
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全月應納稅所得額（不含稅級距）
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稅率(%)
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過1,500元
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不超過1455元的
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3
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0
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2
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超過1,500元至4,500元的部分
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超過1455元至4155元的部分
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10
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105
|
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3
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超過4,500元至9,000元的部分
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超過4155元至7755元的部分
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20
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555
|
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4
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超過9,000元至35,000元的部分
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超過7755元至27255元的部分
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25
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1,005
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5
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超過35,000元至55,000元的部分
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超過27255元至41255元的部分
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30
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2,755
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6
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超過55,000元至80,000元的部分
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超過41255元至57505元的部分
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35
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5,505
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7
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超過80,000元的部分
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超過57505元的部分
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45
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13,505
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注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額；
2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。
勞動報酬所得個人所得稅稅率表
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級 次
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每次應納稅所得額
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稅率（%）
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1
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不超過20000部分
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20%
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2
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超過20000-50000元的部分
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30%
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3
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超過50000元的部分
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40%
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注：本表所稱每次應納稅所得額，是指每次收入額減除費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
因此，臨時工、兼職工、實習工取得的收入首先應區(qū)分與單位存不存在雇傭關系，再判斷其屬于哪種性質(zhì)的收入，按相應的計算方法進行計算，收入性質(zhì)不同所交的個人所得稅額是不一樣的。
